成本管理在高職院校會計核算中的有效應用

□楊曉玲 劉曉夢

隨著教育改革的不斷推進和《高等學校會計制度》的實行，重視和加強高職院校會計核算成本管理，提高高職院校成本核算管理水平和財務會計信息質量，對提升高職院校會計核算工作的有效性，促進高職院校的可持續發展具有重要意義。

一、高職院校會計核算中成本管理應遵循的原則

2014年頒布的《高等學校會計制度》對高等學校財務制度、會計準則等作出明確的規定，為規范高等學校會計核算，保證會計信息質量提供了依據。為保證教育成本核算的真實性和準確性，提高財務管理水平，我國高職院校在進行成本管理時應遵循以下原則。

(一)權責發生制與收付實現制相結合的原則。權責發生制也稱應收應付制，是以權利和義務的發生為依據來決定收支歸屬期的一種制度。權責發生制能夠及時準確地反映各期的經營狀態。權責發生制是高職院校會計核算的基本原則，即高職院校在進行會計核算時不管是否已在本期收支，只要有收支的權利和義務就應作本期收入或費用處理。但由于受多種因素影響，權責發生制在我國高職院校并未得到廣泛使用。收付實現制也稱現收現付制，在會計核算時，只關注收支是否到位，只要是本期收到或支出的款項一律計入本期收支，這種核算方式手續簡單，方便易行，既能真實準確地反映預算收支實際執行情況，又能便于資料的調度和統籌，因而在高職院校會計工作中有著廣泛的應用。2014年根據《高等學校會計制度》要求，我國高職院校會計核算一般采用收付實現制，部分事項采用權責發生制，在這一定程度上影響了高職院校成本核算的準確性。為此，我國高職院校在進行會計核算時，可依據經濟事項不同采用不同的方法，如對于預算會計使用收付實現制，而對于其他事項則使用權責發生制，這樣既避免了預算上的虛假平衡，又能對各期的收入和教育管理成本進行比較分析。

(二)成本核算與成本管理相結合的原則。成本核算是對一定時期各種活動實際成本和單位成本的統計，成本核算是會計核算的基礎，成本核算正確與否直接影響成本的管理和控制。成本管理是在保證各項系統活動正常運行的情況下，以科學合理的管理降低或改善成本以取得最大的生產成果。高職院校在進行會計核算時必須以成本核算與成本管理相結合做到“算管結合，算為管用”，即成本核算必須以教育教學活動的實際需求為依據，而成本管理則必須以成本核算的實際結果進行完善和改進。成本管理與成本核算之間只有形成良好的匹配狀態，才能使高職院校保持可持續發展。

(三)實際受益原則。受益原則是指受益人依據獲得利益的大小而承擔相應的費用標準，即誰受益誰負擔，受益越大負擔的費用就越多。受益原則是高職院校成本管理的基本原則。高職院校會計核算在進行成本管理時應采用恰當的方法對受益對象實際發生的支出進行計價，并由實際受益人承擔受益的成本核算。受益原則不僅反映和實現了受益與代價的對等，而且還實現了有效的資源配置。但在實際核算過程中，由于實際受益原則存在難以確認受益程度的缺陷，因而在貫徹這一原則時，應注重綜合重要性原則，對于一些難以測度、不具有普遍意義的、無法解釋轉移支付即收入分配問題的費用支出，可簡化核算方法。

(四)明確各類費用的界限。高職院校發生的各種費用并非都是教育成本支出，對各類費用進行科學合理的界定既有利于維護高職院校各項工作的正常運轉，又有利于保障成本支出與收入比例的科學性和合理性。如為了準確歸集各類費用的屬性，高職院校會計核算時應嚴格區分教育成本費用與非教育成本費用，與學生培訓、教學活動等教育事業有關的支出項目，可以直接計入教育成本費用，與教育事業無關的支出項目則不得計入教育成本。此外，高職院校會計核算時還應確保成本費用和收入的配比性。與無法實現市場配置資源的一類公益性事業單位相比，高職院校實行“收支兩條線”，院校所需經費除部分政府財政補助外，其他收入主要通過市場進行資源配置，因而其市場化經營特征日漸明顯。如何合理配比一定期間的收入與費用，實現投入和產出的最優化，提高資金的利用率，是當前高職院校會計核算需要解決的問題。

二、成本管理在高職院校會計核算中的應用程序

將成本管理運用到高職院校會計核算工作，不僅有助于促進高職院校的可持續發展，而且還有助于提升會計核算工作的有效性。因此，高職院校會計核算必須根據《高等學校會計制度》的要求，在遵循成本管理原則的基礎上，加強會計核算成本管理，提升高職院校的財務管理水平。

(一)確定成本管理對象。沒有明確的對象，就沒有有效的管理。確定成本管理對象是高職院校會計核算進行成本管理的前提和基礎。高職院校作為我國高等教育的重要組成部分，主要使命是為社會培養高等技術應用型人才，但由于各個院校側重的專業不同、年限不同，學生培養的成本也存在極大差異。一般來說，文科類學生培養成本較低，而理科類學生培養成本相對較高，當然相同的專業，培養年限越長，成本也就相對越高。因此，高職院校在進行成本管理時，應依據院校的實際情況，確定有效的成本管理對象，并根據不同管理對象的消耗水平采取不同的收費標準，這樣既滿足了正常教學運行所需的資金，又達到了良好的成本管理控制的目的。

(二)確定科學的成本管理會計期間。會計期間是指會計核算經營活動的起訖期間，科學確定成本管理會計期間有助于及時了解單位的經營活動、財務狀況和經營成果。任何單位在進行成本管理時都必須對成本計算的周期加以明確，這樣才能保證成本費用期間化。當前我國大部分高職院校已意識到成本管理會計期間確定的重要性，并依據《企業會計準則》的規定，采用公歷年份計算的會計期間，這樣既利于形成會計核算周期與成本管理周期的有效統一，便于院校定期、及時了解和對比不同時期單位的收入和成本支出情況，同時又便于各個院校之間成本管理的對比和分析。但在會計實務工作中，還應注意會計期間與學生畢業時間的不一致性，依據學校的實際情況及時調整成本核算期間，確保財務數據的真實性和準確性。

(三)明確具體的成本管理項目。成本項目亦稱生產費用項目，具體到高職院校主要是指正常的教學過程中所耗費的資源和種類。根據《高等學校會計制度》的規定，高職院校的成本項目主要包括從事科研項目所耗費的科研經費支出，從事教學活動(教職工工資、福利、教學辦公費用以及一切與教學有關的活動)所耗費的教學費用支出，從事食堂、宿舍等后勤保障支出以及學校管理人員的行政管理支出和離退休教職工的工資福利支出，但這些成本項目與政府收支經濟分類并非一一對應關系，因此在會計核算實務工作中，高職院校必須明確成本項目，并依據院校的實際需要增減成本項目和教學支出類別，以保證成本管理的標準化。

(四)及時歸集和記錄成本費用項目。作為公益性二類機構，高職院校的會計核算具有鮮明的特點：收入核算較為簡單，但支出項目卻較為復雜。為保證教學工作的正常運轉，財務部門應采用權責發生制對發生的支出以及各受益對象之間費用的分配進行有效的歸集和分類，提高教育成本核算的質量。

三、結語

高職院校承擔著培養高素質技能型人才的重任，因而需要投入更多的教育成本。合理有效地對高職院校教育成本進行核算和管理，既是促進學校有序穩定發展的需要，也是提升高職院校自身財務會計核算水平的必然要求。