大數據環境下的審計工作變革與策略

●胡璟懿 匡 堯 張蘭瀾 劉云飛 王小斌

一、引言

隨著大數據、人工智能、移動互聯網、云計算的迅速發展，信息化正在對全球的社會經濟發展產生巨大的影響。大數據是寶貴的資源，掌握大數據，就能在競爭中占據絕對優勢。大數據所具有的 “4V”特性——Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值），正改變著企業的經營模式及其所面臨的風險。審計作為一項傳統的監督活動，也正面臨重大而深刻的變革。信息化時代，大數據也被廣泛應用于審計工作當中，大數據環境下的審計工作要從信息化視角推進傳統審計理念、審計流程、審計人員素質、審計方法、審計取證范圍、審計成本等審計工作實踐的根本變革。不斷完善審計方法，擴寬審計范圍，才能促進大數據環境下審計工作的改進與發展，逐步走上大數據審計階段，進而提高審計的監督和服務質量。

二、大數據相關概述

2011年麥肯錫全球研究所發布的《大數據：創新、競爭和生產力的下一個前沿領域》中，將大數據（big data）定義為：一種規模大到在抓取、儲存、管理、處理分析等方面均遠超傳統數據庫軟件的數據集合，是海量、多樣化、高增長的信息資源。大數據并不是指一個具體的對象，它是一個將海量數據經過采集、存貯、清洗整理、分析使用等一系列過程產生價值增值的系統。

相比僅注重查詢功能的傳統信息數據，大數據更加強調數據信息的互聯互通，以實現智能化的分析、預警、預測和決策功能。具有來講，大數據具有記錄功能，類似人的大腦會將原始數據以各種形式記錄下來，并對其快速計算、分析，以便后期和長遠使用做準備；其次大數據具有監督與存儲功能，包括對工作進程的時間安排、具體過程和內容等詳細存儲和監督，可用于事后責任追究的監督機制；再者大數據具有預測功能，能夠依據存儲的各類數據查詢發展規律，并對未來事物發展進行預測和分析，從而可預防風險并提前做好準備；最后大數據還具有決策和反饋功能，決策依賴數據，并通過不同數據反映出來，當決策存在偏誤時便需要及時反饋和修改調整。

隨著社會經濟的發展，大數據為不同行業發展帶來了新的機遇和思維變革，在對大數據進行采集、分析、整理的過程中，可以洞察到市場環境的變動，從而影響到企業的經營決策、產品研發、市場營銷等各個方面，使企業所有部門均能受惠于大數據帶來的信息價值。

三、大數據環境下的審計工作變革

（一）審計工作理念的變革

傳統的審計工作側重賬項檢查，主要是對被審單位的財務狀況進行事后的集中審計。審計工作開展的理念大多基于監督導向，而非服務導向。例如內部控制審計，審計工作大多是對財會事項的事后監督審計，較少涉及企業經營管理活動，審計工作難以提供決策服務功能。隨著大數據時代的來臨，審計工作不再是單純地依靠財務數據而開展，而是由財務數據擴展到業務數據領域，甚至延伸到對外部數據的深入挖掘。由此，審計思維理念正在發生變革，朝著服務型審計轉變。在合規和不違背獨立性的前提下，審計人員通過動態實時地收集數據，并對大數據進行深度處理和統計分析，從中找出企業發展的內在規律、共性問題、薄弱環節等，可以為企業經營活動、內部控制管理活動等提供有價值的指導意見。推進審計工作從披露式審計向綜合應用式審計發展，改變傳統審計重監督輕服務的現狀。

此外，在傳統審計工作中，查找因果關系是審計工作的邏輯基礎。而在大數據信息化時代，雖然尋求各項交易業務與賬項之間的因果關系仍是審計工作的基本取證思維，但大數據技術為審計工作提供了前所未有的海量的事前、事中、事后數據，能夠幫助審計工作人員分析和計算被審單位各項審計項目的信息數據，使得大數據分析下的相關關系得以開發和利用，降低了對因果關系邏輯思維的依賴。單個信息本身也許并不具有價值，但大數據能夠提供交叉融合的信息，審計人員將審計結果錄入大數據信息系統，并與被審單位信息系統相關聯，以便分析和判斷被審單位發狀況，有助于提醒審計工作人員有關被審單位存在的潛在風險點。因此，大數據將推動審計工作理念實現由“監督型導向”向“監督+服務型雙導向”的重大轉變、由“因果關系邏輯思維”向“相關性關系”的重大轉變。

（二）審計工作流程的變革

傳統的審計工作受時間和地點的限制較大，大多在財務報告完成或某一特定時期開展，往往是對過去已發生的交易或事項進行監督審計，具有時間上的滯后性，無法對被審單位的日常經營實施連續性監督。隨著大智移云時代的到來，企業的經營管理活動日趨復雜，審計工作的持續監督功能備受重視，不僅要求對被審單位各項交易事項的合法性、真實性、完整性等實施事后監督，還要求進行事前評估與預警、事中發現和動態追蹤等全過程的長期監督，而大數據則為開展連續性、全過程的審計工作提供了可行性。大數據環境下，審計工作擺脫了時空限制，審計人員能夠隨時隨地對被審單位的基本情況和日常往來交易事項實施持續性的動態關注和快速反應，并將所需的審計數據、證據、資源全部存儲在數據庫之中，有助于審計人員迅速、及時地獲取所需的審計信息，不僅能夠對過去發生事項進行審計，同時能夠借助海量的數據對被審單位的事前風險識別評估、事中動態發現和事后監督，實現全過程、全領域的監督審計，預測被審單位未來的發展趨勢及其風險，甚至實現對整個審計行業的全面、深入、及時監督。

由此可見，大數據環境下的審計工作彌補了傳統審計監督時間滯后性問題，有助于對被審單位經營過程中的潛在風險實施及時有效地評估和預測，進而提升審計工作人員發現被審單位存在重大錯報風險的可能性，降低審計風險，提高審計報告質量。因此，大數據技術的應用將推動審計工作流程實現由“專家經驗+風險評估”向“持續性審計”的重大變革、由“事后審計”到“事前事中事后全過程審計”的重大變革、由“階段性審計”向“連續性審計”的重大變革。

（三）審計工作方法的變革

在傳統審計過程中，由于受審計數據、審計時間和審計成本的制約，在審計時對每一項業務或交易事項都進行審查不太現實，因此，傳統的審計工作通常采取抽樣審計。抽樣審計存在較多局限性，樣本抽取的效果取決于其隨機性，而現實抽取過程中很難做到絕對隨機抽樣，這樣很可能導致抽樣偏差和主觀判斷失誤，進而得出錯誤的審計結論，同時也給審計人員帶來不可避免的審計風險。

在大數據迅速發展的時代，企業經營數據大多呈現電子化、數字化、網絡化的特征，而若仍采用傳統的抽樣審計方法，審計工作量和審計風險則會大大增加。尤其在對大量復雜的業務進行審計時，利用抽樣審計將難以發現潛在的管理層財務舞弊和錯報風險，進而導致風險評估與預測產生偏誤，得出不恰當的審計結論。而大數據具有全面性特征，可以跨行業、跨公司收集所需數據，使得在有限時間和成本的條件下對全部交易進行審計成為可能，促進了傳統審計方法朝著系統化、模塊化和智能化方向變革，實現由“抽樣審計”到“全樣審計”的重大變革，幫助審計工作人員在對大量數據進行分析、深度挖掘的過程中獲取有價值的信息。此外，審計工作人員在應用大數據開展審計工作時，還可靈活結合人工智能、云計算、移動物聯網等信息技術對被審單位的財務和經營狀況進行預測和綜合分析，不僅大大提高了審計工作的效率，還降低了審計人員的工作量和審計成本，并且能更精確地識別和評估企業存在的重大錯報和舞弊風險，提高審計結論的精確性和可靠性。因此，大數據環境將推動審計工作方法實現由“抽樣審計”到“全樣審計”的重大轉變。

（四）審計工作人員的變革

為適應大數據時代的發展需求，企業開始挖掘海量、多樣化的大數據，并將其用于日常的經營管理活動、投融資決策、財務會計等領域，以對市場環境、組織管理、研發技術等進行重新評估，這預示著審計工作將面臨越來越復雜的數據信息系統，這給審計人員的數據處理能力和數據分析能力提出更高水平的要求。在大數據時代，財務數據不再是唯一的審計數據，業務數據、關聯數據也成為審計人員能夠獲得并加以利用的數據。面對海量、多樣化的大數據，審計人員面臨如何合理有效地進行數據篩選、數據分析、數據管理和數據應用等問題，如果審計工作人員不懂大數據技術軟件的應用，審計工作將難以開展。除必要的專業和數據技能外，大數據時代還對審計人員的職業道德素質提出更高水平的要求。大數據提供的信息量大、價值高，一旦被審計人員泄露或為己謀私，后果不堪設想。所以數據審計還需要提升審計人員的道德素養。

由此，為應對大數據技術帶來的挑戰，審計工作人員需要做出相應變革，從單一的審計專長人才向綜合型人才轉型。這就要求審計工作人員不僅熟練掌握財會、稅務、審計等專業知識，具備必要的職業判斷能力和專業道德素養，同時還需要熟練掌握大數據基本知識，擁有大數據的分析處理和挖掘整理能力以及計算機信息技術應用能力，培養大數據審計的思維理念。大數據環境將推動審計工作人員實現由“審計專長型人才”到“綜合型人才”的重大變革。

（五）審計取證范圍的變革

傳統審計工作大多通過被審單位內部的原始憑證、文件資料、會議記錄等獲得審計證據，而從外部獲取審計證據的途徑主要是函證形式，但函證可能涉及回函率低、回函精確度不高、回函時間長等缺陷，降低了審計證據的可靠性。大數據技術為審計工作人員獲取外部數據提供了便利，被審單位的往來記錄和銀行交易在大數據共享系統中均有記錄。審計人員只需借助共享的內外部大數據信息系統和計算機網絡，便可從多角度、多方位發現被審單位潛在的風險點和薄弱環節，彌補了傳統審計工作不易獲取外部數據證據的不足，實現“集中分析、識別風險點、分散核實、系統研究”的審計流程，推進審計取證數據范圍向內外部數據共享變革，提升審計工作的效率和效果。因此，大數據將推動審計取證范圍實現由“內部數據為主”向“內外部大數據共享”轉變。

（六）審計成本的變革

傳統審計工作大多需要到被審單位實施現場審計，差旅費成本較高，人財物力投入量大，審計成本較高。大數據時代背景下，審計人員無需像傳統審計那樣與被審單位各部門進行溝通，可借助大數據技術，充分運用被審單位所建立的電子信息技術交流平臺，以獲取所需的審計證據，進而識別和評估被審單位各項交易和事項所存在的潛在重大錯報風險，實現一種非接觸式的現代化審計。此外，傳統審計證據和審計工作底稿整理和存儲費時費力，使用大數據電子化管理不僅可以節約紙張，而且可以永久保存。因此，大數據信息化審計在保證信息數據的完整性和準確性的前提下，跨越了審計人員與被審計單位在地域上和時間上的限制，可以采取非現場方式完成前期審計工作，大大節約了審計的運營成本，保證審計工作效率和質量，而且能夠提升被審單位整體的運作效率。因此，大數據將推動審計工作地點實現由“現場接觸式審計”向“非現場非接觸式審計”轉變，進而降低了審計工作運營成本。

此外，大數據為審計工作統一調配資源奠定了基礎。大數據能夠收集審計人員年齡、學歷、專業、職稱、個人經歷等方面的信息，整理成審計人員基本信息數據庫，為整合和統一調配審計人才資源提供便利，有助于合理充分利用審計人員潛力，節省人財物力資源，降低審計成本。

四、推進大數據環境下審計工作變革的政策建議

（一）調整組織結構，積極建設大數據審計平臺

面對大數據對審計工作帶來的重大變革，會計師事務所需要打破傳統的行業組織分工和數據分析模式，組建新的大數據審計組織模式，建立審計信息數據管理系統和現場審計實施平臺。借助大數據和信息化技術，運用審計“云”的思維理念，合理安排數據采集、數據處理、數據分析、數據存儲管理等工作，依托網絡化、智能化、數字化管理，構建數據分析模型和企業風險預警機制，進而建立新型的大數據審計平臺，以實現對被審單位基本情況和各項交易事項的事前、事中、事后監督審計，降低審計風險，提高審計工作效率。

（二）加強數據安全和質量管理

大數據為審計工作提供便利的同時，也帶來一定的風險隱患。其中，大數據技術在各個領域應用的最大風險隱患便是數據的安全問題。審計工作涉及到被審單位的重要財務信息、內部控制信息、風險管控信息、業務交易信息等，一旦大數據信息被泄露或者被黑客入侵，將嚴重威脅到被審單位和會計師事務所的機密及個人隱私。此外，數據質量管理同樣重要。如若被審單位提供的原始數據是不真實的，那么在此基礎上的審計工作必定是徒勞的，假數真審，得出錯誤的審計結論。因此，大數據審計的數據安全性和真實性問題尤其重要。在采用大數據技術審計中，審計人員有必要制定詳細的數據安全防護措施和風險預防機制，設置嚴密的數據訪問權限，規范人員操作流程，防范非法入侵和病毒感染所造成對信息數據的破壞，避免出現審計數據泄露事件，保障審計數據信息的安全性和真實有效性，從而提高整體審計水平。同時，對被審單位的原始數據以及數據采集處理過程均嚴格加以審核，確保電子數據真實可靠，并對原始紙質檔案要進行掃描入大數據庫，以在保證原始檔案資料存儲安全的同時，備份電子數據，為后續審閱、遠程審計提供可能。

（三）加強大數據審計的基礎設施建設

大數據審計離不開先進的硬件設施，數據采集、處理、存儲、管理等均需要在一定的電子設備上進行。傳統的紙質記賬憑證、會計報表等原始憑證，已不再適應大數據信息化審計的發展趨勢。在大數據時代，審計所需的原始證據大多以電子形式呈現出來。因此，積極建立完善的電子數據基礎設施和數據管理中心平臺，加強大數據審計分析模型和軟件的開發利用，有助于提升大數據技術的運用率，提高審計工作的效率。此外，研發設計的大數據審計分析軟件不僅要有審計監督功能，同時還應有預測分析功能，能夠對被審單位未來發展的機遇和風險進行識別與評估。

（四）培養綜合型審計人才

傳統的審計工作往往將審計人員、操作人員、信息人員等不同職位相分離，審計人員具備的知識單一，缺乏復合型人才，大大限制了審計工作效率。在大數據的時代背景下，審計信息涵蓋的數量多、內容廣泛，審計工作不僅需要專門的審計人員，還需要數據處理和數據分析專家、市場營銷學專家、心理學專家等不同領域的專家參與。因此，培養高素質的綜合型專業團隊，改變審計人員傳統的審計思維和觀念，健全審計人才培養機制，加強推進審計各環節人員的協力配合已是大勢所趨。

具體而言，首先應對現有的審計人員實施培訓，不僅要求其具備必要的審計專業素養和職業判斷能力，同時要求其熟練掌握審計制度規范，并具備大數據的分析處理和挖掘整理技能以及對計算機信息技術軟件的應用技能，進而推動審計人員由傳統工作理念向大數據審計理念轉變，提升審計工作人員解決和處理各項問題的能力。其次，在人才招聘過程中嚴格把控，任用綜合型的高素質人才，從社會引進計算機專業人才和信息網絡技術精英，并利用崗位輪換強化審計人員的整體專業水平，進而提升審計人員處理各類問題的綜合能力，確保審計工作有序高效地完成。最后，加強和重視對審計工作人員的職業道德培訓，嚴格遵守職責權限和保密規定，防止審計人員泄露重要的數據和信息。

（五）完善審計理論和制度

審計理論是審計工作實踐的前提，大數據環境下的審計對審計理論提出更高水平要求，只有在正確的理論指導下，才能推動審計實踐。因此，應結合大數據時代特征，進一步深入探討符合時代發展的審計理論，進而促進審計實踐高效有序地進行。同時，任何審計工作均需要在法律制度規范的限制范圍內開展，針對大數據環境給審計工作所帶來的一系列重大變革，需要從規范審計法律法規入手，注重頂層設計，出臺大數據審計相關法律法規支撐，制定大數據審計具體工作辦法、實物操作流程，充分發揮審計法律法規的指引作用，為大數據審計工作營造規范、安全、高效的外部環境。政府部門在優化和推進大數據審計進程中，應鼓勵被審單位建立長效的審計數據庫，并鼓勵企業人員和審計人員與時俱進，學習和靈活應用新的審計理論和審計法律規范。

（六）充分利用審計成果

傳統審計成果的應用主要是被審單位對審計整改建議的落實，但被審單位屢審屢犯的現象時有發生，意味著審計成果并未得到有效利用。大數據技術為審計成果的合理有效利用提供可能。借助大數據技術，審計人員應收集和整理被審單位的審計整改報告，設立整改數據庫，分析和梳理不予被被審單位落實的審計整改建議，并分析原因，歸納出審計成果得以充分利用的好思路和金點子，編織成審計成果應用手冊，同時對不認真落實審計整改意見的被審單位予以通報批評。■