美國新稅改方案背景下的中國稅制改革思考

呂 良，吳志明

(1.安徽國際商務職業學院，安徽 合肥 231131；2.安徽工商職業學院，安徽 合肥 231131)

2018年1月1日，由美國總統特朗普力推的《減稅與就業法案》正式實施，這是美國政府近30年來減稅力度最大的一次改革。該法案大幅降低了企業所得稅和個人所得稅稅率，意圖打造美國稅收洼地，吸引全球資本向美國投資，從而振興美國經濟，實現“美國優先”經濟政策。全球多個國家隨即出臺了相應的稅改措施，如英法等國紛紛降低企業所得稅和個人所得稅。以美國為首的發達經濟體在全球掀起的減稅浪潮已經對我國的國際稅收環境產生了重大影響。為了應對全球化減稅浪潮，近年來我國已連續出臺多項減稅降費政策，切實降低了實體經濟的稅賦，但此輪美國稅制改革對我國稅收制度優化仍然具有重要借鑒意義。

一、美國稅改法案的主要內容

此次稅改法案是美國總統特朗普提出的“美國優先”經濟政策的一部分。稅改主要遵循以下四個基本原則：(1)為普通的工薪階層、中產階層減稅，激勵美國勞動人口工作的積極性；(2)簡化稅制，讓稅收更加簡單公平易懂；(3)通過減稅，吸引全球企業來美投資，創造更多的就業崗位，提高美國的就業率；(4)鼓勵美國海外公司將利潤回流國內。美國總統特朗普主張通過簡化稅制和減少稅收，創造公平的市場條件，刺激社會經濟的增長、重建美國的經濟并恢復美國的競爭優勢。

從公布的稅改法案來看，這次稅改主要體現在兩個方面：一是降低居民個人的稅收，二是降低企業所得稅。

個人所得稅方面的改革主要采取以下措施：(1)個稅結構：將個稅由七檔簡化為三檔，分別為10%、25%、35%；(2)標準扣除額：家庭免稅起征點(夫妻合報)從12700美元上調至24000美元；家庭免稅起征點(單身申報)從6350美元上調至12000美元；同時增加兒童扣除額；(3)扣除項目：取消大部門的扣減項目，保留按期貸款利息、慈善捐款、養老儲蓄和高等教育方面的扣除額；(4)個人替代性最低稅：取消替代最低稅(Altemative Mnmum Tax)；(5)遺產稅：取消遺產稅和隔代移轉稅。

企業所得稅方面的改革主要采取以下措施：(1)將企業法定所得稅率從35%降至20%；(2)將小企業和家庭式企業所得稅率降至25%；(3)允許企業至少在5年內將資本開支費用化；(4)由C型企業公司產生的利息費用的扣除部分將被限制；(5)取消此前對公司的海外存留利潤免征所得稅的規定，對跨國公司此前累積的海外盈利一次性征收視同匯回稅，征稅體系由屬人制變為屬地制。

上述以減稅為核心的美國稅改法案在刺激美國經濟復蘇的同時，也在一定程度上倒逼世界各國重新審視本國稅收政策，進而引發全球化減稅浪潮。長期來看，美國稅改不會從根本上改變我國經濟總體向好的基本運行態勢，但從短期來看會對我國企業的境外投資、國際資本流動產生一些負面影響。不過，中國政府要參與國際分工和競爭，與美國在財稅領域的摩擦不可避免。美國稅收改革的實施為我國財稅體制改革提供了契機。我國應順應時代的發展，加快稅制改革，建立更加透明、公平的現代化稅收制度。

二、我國應對美國稅改的對策

面臨復雜多變的國際政治形勢、尚不穩定的經濟增長趨勢、日益激烈的國際稅收競爭態勢，中國政府需要不斷觀察和研究各國財稅政策，結合我國國情及建立現代化稅收制度目標的需要，積極探索增強稅收競爭力的稅制改革。

1.全面助推“營改增”，增強企業競爭力

國際金融危機以來，為了刺激經濟增長，擴大出口，提振消費，中國政府通過“營改增”等舉措，平均每年給企業減稅降費一萬億，讓企業享受到了真正的紅利。美國公布的減稅方案的目的和路徑和我國的營改增政策并不相同。美國減稅的目的是吸引國際資本的流入，打造國際收稅洼地。我國稅改的目的是刺激經濟增長,助力本國供給側結構性改革，擴大有效供給，優化資源配置，實現本國經濟轉型升級。

從減稅路徑看，美國減稅的重點是直接稅，而我國減稅的重點是間接稅，這是中美兩國稅制結構不一致所形成的差異。美國稅制以所得稅為主體，而我國實行的是流轉稅與所得稅并重的雙主體結構，流轉稅在財政收入中所占的比重較大。因此，我國將減稅措施落腳到“營改增”上，改革成效立竿見影，稅收紅利逐步釋放。

與美國相比，我國間接稅比重大。選擇“營改增”政策，調整間接稅在我國稅收結構中的比重，是從我國國情出發、順應當前經濟發展形勢的正確選擇。我們需要仔細觀察和研究美國稅改方案，全力助推營改增改革，營造更加簡潔、公平的稅收環境，落實和完善“營改增”政策，切實減輕納稅人負擔，增強企業競爭力，充分發揮營改增稅收政策在供給側結構性改革中的積極作用。

2.規范企業收費，降低非稅收比重

從宏觀稅收負擔角度看，我國企業的稅負率不高，但需要繳納各種稅收，還需要承擔稅收之外的政府性基金和政府性收費，不僅加重了企業的運營成本，而且破壞了公平的市場競爭環境。

稅收環境是影響國家間競爭的因素之一。進一步優化國內稅收環境，可以緩解美國稅改對我國經濟造成的沖擊。財稅部門需要通過實地調研，對各項非稅收入進行梳理，將不合理的非稅收入取消；要將合理的、確實需要保留的、具有稅收性質的收費項目盡快通過立法途徑上升為法律規定。通過稅收立法規范企業收費，降低非稅收在財稅體系中的比重，真正落實稅收法定原則。

3.完善個人所得稅改革，發揮個稅的調節作用

個人所得稅具有調節貧富差距的作用，然而我國在個人所得稅征收方面針對富裕階層的制度漏洞比較大，稅收征收管理不到位，對資本收益所得未能做到應征盡征。相比較而言，對工薪階層的工資薪金所得，我國的個稅則管理得比較嚴格。工薪階層貢獻了個稅的大部分，以至于我國的個人所得稅被詬病為“工薪稅”。完善個人所得稅改革，明確個人所得稅的功能定位，針對不同收入群體構建公平透明的納稅體系，對降低中低收入群體的稅收負擔，促進我國和諧社會建設以及我國經濟的可持續發展意義重大而深遠。

4.深化對外開放與合作，構建具有國際競爭力的稅制體系

美國推行大規模減稅的核心思想是要吸引國際資本流向美國，以投資帶動美國制造業水平的提升，拉動美國民眾的就業率，從而提升美國在全球的影響力。美國高舉貿易主義大旗，使各國間的稅收競爭不斷升級，也使國家之間的稅收協定達成一致的難度不斷增大。美國減稅方案的實施在國際間引起新一輪減稅浪潮，對發展中國家及新興市場國家是非常不利的。

我國自從加入世貿組織以來，一直倡導自由貿易主義，主張通過出口拉動經濟增長，提升國家整體競爭力。從全球角度看，全球一體化是大勢所趨。中國應該深化對外開放，加強國際間溝通與合作，構建具有國際競爭力的稅制體系，通過達成多贏的稅收協定共同維護國際自由貿易體系，避免通過減稅進行惡性稅收競爭。

三、結語

美國稅改法案是美國對我國發起貿易戰的重要組成部分。我國在對國內稅制進行改革的同時，更要適應經濟全球化和稅制改革國際趨同化趨勢。我國應在減輕國內實體企業經濟負擔的同時,與國際接軌，建立符合國際慣例、具有國際影響力的稅收政策，順應時代發展的必然要求。