云南省M市煙草公司內部控制問題及措施研究

董楊晶晶

[摘? ? 要] 有效的內部控制體系至關重要，企業經營不善主源于內部管理風險。會計信息的失真及不守法經營，很大程度上歸因于企業內部控制缺失。本論文以云南省M市煙草公司為例，對其內部控制現狀及問題進行評析，發現其內部控制缺陷并結合實際經營管理特點提出相應的改進措施，達到加強完善企業內部控制體系，促進企業提高風險管理水平及管理效率，確保資產安全完整性，提高經濟效益。

[關鍵詞] 煙草;內部控制;問題;措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 021

[中圖分類號] F239.45? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0052- 03

1? ? ? 內控需求分析及必要性

1.1? ?需求分析

完善的內部控制體系促進國有企業經濟活動穩定前行。國有企業建設內部控制能夠有效防止隱患、漏洞問題的發生， 保證企業財產的安全完整性， 并通過對資產的采購、計量、儲存等各個環節進行制約和監督，控制成本費用，實現企業利潤最大化。

1.2? ?必要性

內部控制體系能對職工行為予以規范，保障企業綜合利益，企業應注重員工職業道德修養與專業素養，強調企業落實不相容職務相互分離制度，構建高效考核評價機制 。此外還應注重企業文化建設，樹立端正的社會主義價值觀，提升自我創新與團隊合作精神，保障企業利益目標的完美實現。

2? ? ? 云南省M市煙草公司內部控制現狀

2.1? ?公司簡介

云南省煙草公司M市公司成立于1982年4月，1984年1月成立云南省M市煙草專賣局。現煙草專賣局、煙草公司實行“兩塊牌子、一套人馬，合署辦公”，統稱云南省M市煙草專賣局（公司），主經營卷煙制、烤煙收購、加工、儲存、調撥、銷售、卷煙批發，兼營烤煙生產用化肥、農藥、農膜、卷煙物料、烤煙種子供應銷售。下轄9個縣級煙草專賣局（分公司），在崗職工2 685名，年均收購煙葉364萬擔左右，銷售卷煙20.98萬箱，擁有資產總計79.39億元，固定資產原值17.58億元，凈值9.8億元，所有者權益53.06億元。

2.2? ?內部控制組織框架

目前共設立17個科室：辦公室、專賣監督管理部、人事勞資部、監察部、黨群工作部、財務管理部、省局審計派駐辦等，下轄縣煙草專賣局和市煙草專賣局兩個行政執法主體局，實現“扁平化”管理。

2.3? ?內部控制工作現狀

公司據財政部門制定的相關會計法則及《云南省煙草公司系統會計基礎工作規范化管理辦法及考核標準》，建立了以內部會計體系、會計人員職責制、內部牽制和原始記錄管理等為內容的《企業內部會計管理制度》。其審計派駐辦依據政策法規及內部規定，審計各部門對每年財務收支結算情況，均呈送省公司再審計，并參照省公司的審計結果進行監督整改，配合會計師事務所對公司的年度財務報表、經濟效益所進行的審計，評價企業年度財務狀況和經營成果，對企業領導人任期和職工經濟責任情況進行嚴格審計與稽查。此外，市公司對下屬企業管理實行卷煙購進與調撥由市公司統一管理，統收統支，利潤、稅收由其統一分配、清繳，資產由資產歸口管理部門定期清查盤點，盤虧盤盈資產由市公司統一上報審批，資本性投入的購置、建設由市公司統一規劃和管理;各部門費用遵循“計劃控制、預算管理、分月下撥、超支不補” 的原則進行管理規劃。

3? ? ? 云南省M市煙草公司內部控制現存問題

3.1? ?煙葉收購定級標準不明確

據實地考察知各煙點在收購煙葉時，對煙葉收購科技人員選取未指出明確篩選條件，定級標準不明確，易出現科技人員濫以權謀私收取個別農戶利益的情況，為劣級煙葉造假，抬高煙葉級別，讓農戶獲取收購差價利益。這些都是收購環節無專業人員加以指導和監督管理的表現。

3.2? ?倉儲管理制度不完善

倉儲人員缺少有效的監督機制，未實行輪崗看管制，人為掩飾的虛假指標時常出現，日常煙葉存貨的盤點上風險防范意識淡薄，未采取相應防范措施。如M市某年降雨居多，由于企業未做好庫存安全隱患防范措施，損失煙葉3.87萬擔左右，金額高達1.53萬元。此外，針對不同等級和特性的煙葉設置沒有進行分類倉庫存儲保管，易引發火災隱患。同時倉庫間的信息溝通不及時性，未對客戶進行系統化的歸類和管理，雖能保持正常庫存水平，但在諸如存貨使用量突然增加等不確定情況出現導致庫存數與進銷數不符，并且缺少對訂單數據的驗證和復核，沒有相應的追究機制，存在可以被利用的漏洞。

3.3? ?營銷部門內部牽制機制不完善

經營決策人員崗位未相互分離;內部審計機構的執行、檢查與記錄兼容人員較多;營銷部門費用支出大，無合理的費用支出考核指標，未對費用進行準確管理，易投機取巧，造成不必要浪費。

3.4? ?銷售貨款滯后情況嚴重

企業收購環節一直實行“先調貨，再定級，最后付款”的收購程序，加上經濟下滑，煙廠庫存積壓，致使回收貨款周期加長，只能借款進行少量煙葉收購，為管理工作帶來財務風險。截至2016年6月底，全省2016年煙葉貨款尚有117億元未回籠，銷售壓力逐步擴大，省進出口公司烤煙及副產品庫存達143.7萬擔，貨值18.5億元，其中M市收購計劃比去年實際收購量減少了46.11萬擔，直接減少收購總值7.66億元，減少煙葉稅收1.69億，煙葉生產計劃由2012年的46.8萬擔調減至今年的33.11萬擔，五年時間調減了13.69萬擔，年均減少2.73萬擔，基本上每年減少一個中等鄉鎮的煙葉收購量。

3.5? ?內部控制監督檢查評價標準不一致，績效考核缺陷

存在“內部人控制”現象，易導致以人為標準制定規定、濫用職權謀取私利、管理效率低下等問題出現，同時也打擊了企業中層管理人員以及職工參與企業內部控制的積極性;選任機制僵化，招聘選擇面窄，存在論資排輩的現象。缺乏創新與活力。績效考核機制不完善，不利于調動員工工作的積極性，考核仍沿用傳統的績效評估手段，流于形式。

4? ? ? 公司內部控制問題成因分析

4.1? ?缺乏專業煙葉收購定級技能與相關參考標準

煙葉收購科技人員為各個煙點從所管制區域煙葉農戶中選取，鑒定準確性不高。在2016年煙葉收購過程中，某煙點出現中桔一內含有中桔二600公斤，下桔二內有下桔三1 000公斤，導致煙點高價收購低級煙葉，損失分別達到1.44萬元、1.8萬元。

4.2? ?內部控制缺乏有效追究與問責機制

雖構建了相關內部控制系統，但其所指定的內部控制相關配套規范實施力度無法有效踐行。

4.3? ?倉庫間缺乏有效溝通，出入庫管理未系統化

煙草出入庫管理未系統化，造成存貨發出數目與實際不符，缺少對訂單數據的驗證和復核，造成對問題的掩飾。企業倉儲部門和相應的業務部門之間未建立起良好的溝通機制，信息的時效性低，質量無法保證，信息獲取渠道有限及獲取成本也相對較高。

4.4? ?企業內部審計缺乏獨立性

企業內部審計由主管或副職領導分管，缺乏審計監督力度和獨立性，即使內審工作直接向負責人報告，也存在對部分權利難以有效監督現象。

4.5? ?采用先調貨再定級最后付款的程序，回收貨款周期長

煙葉由于其特殊性，存放條件要求較高，調撥壓力大，多年采用“先調貨、再定級、最后付款”的程序，導致回收貨款周期長，財務風險較大。

5? ? ? 相關治理對策

5.1? ?對定級科技人員進行不定期專業崗位培訓和輪換制度

嚴格落實收購質量責任，健全問責機制，使每項工作切合實際地落到實處。實行總監、總檢、主檢三級等級質量責任制，對煙葉質量進行嚴格把關，加強分級現場巡回指導，做到收購全程管控，落實專業化分級、定級收購兩個環節純度驗收，對有問題的收購點重點巡查，避免徇私舞弊現象發生，另外采購人員和檢驗人員要設立監察制度，實行輪崗制度。進行不定期培訓，做到青雜不剔不出戶、預約不到不出村、初驗不合不分級、分級不純不定級、公平公正不脫標，對收購等級純度和質量實行層層監管，均衡有序地收購。此外企業可引進先進機器檢驗方法，對收購煙葉科學地進行測量定級。

5.2? ?對煙葉出入庫進行系統化管理，實現權責分明的組織體系

嚴格規范存貨驗收程序驗收入庫，及時填制驗收單并辦理入庫手續，對于驗收不符情況要制定相應的處理措施。完善企業存貨保管制度，登記備案相關內容，運用ABC分類管理方法，建立“專人保管，專人負責”的有效問責機制，定期檢查庫存，及時盤點，協調好存貨調轉事項，加快企業信息的傳遞、溝通與反饋，確保信息準確性與及時性。

5.3? ?改善營銷部門內部牽制機制

營銷部門經營決策者實施輪崗制度，定期到部門做基層實踐教育并開展素質教育;由內部審計人員或獨立工作人員對銷售交易記錄的真實性、正確性、及時性以及審批適當性進行核查，裁減不必要的審計兼容人員，對企業不明確的財產清查程序、期限以及制度強加規范;著重控制營銷部門的費用支出，細化考核指標，以“重數據、精管理、降成本、增效益”為主線對成本費用嚴格控制，牢固樹立節約辦企意識，從嚴壓縮可控費用。

5.4? ?優化企業應收賬款的控制與管理

應收賬款控制的優化重點在審批程序上，在銷售業務發生前，正確的賒銷審批已經完成，對于未審批的，不進行貨物的發送;其次，審批人的權限也應該進行嚴格控制，不能出現越權審批現象出現。

5.5? ?構建綜合監督體系，完善科學分配及員工激勵制度

從企業實際出發，對績效考核的相關部門進行合理授權，針對企業的監督監察部門、審計部門和其他相關的考核部門進行統一分化管理，落實工作責任，注重完善三個控制層次的制度建立和流程：建立企業內部生產和經營過程相互牽制和制約的制度體系，確立以“防”作為主要的事前控制方式;加強對各個部門日常性工作的檢查與監督，確立以“堵”作為主要的事中控制方式;成立具有最高權力的審計機構，確立以“差”作為主要的控制方式。最后建立激勵約束機制，制定內控考核獎懲制度，通過對考評指標的量化，使考評指標易于操作。對于嚴格執行內部控制制度的部門人員給予外出交流、學習等獎勵。此外定期加強對人才綜合素質的培訓和提高，貫徹企業內部控制文化思想，將其落實到工作崗位和個人上。

6? ? ? 結? ? 語

本文基于云南省M市煙草企業為案例進行分析，對內控系統問題進行原因剖析，提出建設性解決措施，幫助企業完善自身內部控制體系基礎之上提高煙草產品質量和服務水平，防范內控風險，力使煙草企業持續健康發展。

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