以長(zhǎng)生生物案件為例，內(nèi)部控制失效分析

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一、內(nèi)部控制的演變歷程

1992年美國(guó)coso報(bào)告認(rèn)為：“內(nèi)部控制系為達(dá)成某些特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過(guò)程。即內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員去執(zhí)行，由管理人員階層所設(shè)計(jì)為達(dá)成營(yíng)運(yùn)的效果及效率，財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的可靠性和相關(guān)法令的遵循提供合理保證的過(guò)程。”2000年7月首次以法律的形式將內(nèi)部控制寫(xiě)入((中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，到2006年上交所及深交所先后出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制指引))，以及2008年5財(cái)政部等五部委發(fā)佰《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，再到2010年4月26日財(cái)政部等五部委發(fā)布((企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和((企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》)，這些文件的出現(xiàn)標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則指出，內(nèi)部控制是指被審單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。從我過(guò)內(nèi)控制度發(fā)展看出內(nèi)部控制的重要性，以及我國(guó)政府對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的孜孜追求。然而，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚。委托代理契約尚不共完善，履約環(huán)境有待進(jìn)一步提高。所以，內(nèi)部控制還必須建立嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制和懲成機(jī)制能得以有效執(zhí)行。

二、長(zhǎng)生生物事件的來(lái)龍去脈

根據(jù)公開(kāi)的報(bào)道，梳理疫苗事件如下：(2018年)7月5日，國(guó)家藥監(jiān)局會(huì)同吉林省局對(duì)長(zhǎng)春長(zhǎng)生公司進(jìn)行飛行檢查，在飛行檢查中發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)春長(zhǎng)生生物科技有限責(zé)任公司的凍干人用狂犬病疫苗生產(chǎn)存在記錄造假等嚴(yán)重違反《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》的行為。國(guó)家藥監(jiān)局會(huì)同吉林省局組成調(diào)查組進(jìn)駐企業(yè)全面開(kāi)展調(diào)查。經(jīng)查明，長(zhǎng)生生物存在編造生產(chǎn)記錄和產(chǎn)品檢驗(yàn)記錄，隨意變更工藝參數(shù)和設(shè)備的現(xiàn)象。而這是長(zhǎng)春長(zhǎng)生生物科技繼2017年10月被發(fā)現(xiàn)一批次百白破疫苗效價(jià)指標(biāo)不符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定之后，在不到一年的時(shí)間里再次出現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)行為。

吉林省食藥監(jiān)局于2017年10月27日立案調(diào)查。監(jiān)部門(mén)依法對(duì)長(zhǎng)春長(zhǎng)生作出行政處罰：吊銷(xiāo)長(zhǎng)春長(zhǎng)生《藥品生產(chǎn)許可證》；深圳證券交易所也已經(jīng)向長(zhǎng)生生物公司連續(xù)兩次下發(fā)關(guān)注函，7月22日，國(guó)家藥監(jiān)局負(fù)責(zé)人通報(bào)長(zhǎng)春長(zhǎng)生違法違規(guī)生產(chǎn)凍干人用狂犬病疫苗案件有關(guān)情況。

三、以長(zhǎng)生生物為例的醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

先被查出狂犬病疫苗生產(chǎn)記錄造假，后又被測(cè)出百白破疫苗“效價(jià)測(cè)定”項(xiàng)不符合規(guī)定。眾所周知，疫苗的生產(chǎn)，事關(guān)人民群眾的生命安全，作為一個(gè)上市公司：其生產(chǎn)、組織、流通、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)上有沒(méi)有進(jìn)行過(guò)有效的監(jiān)管？

(一)企業(yè)獨(dú)立董事成擺設(shè)

根據(jù)公司2017年年度報(bào)告披露，今年64歲的高俊芳目前身兼長(zhǎng)春生物的董事長(zhǎng)、董事、法定代表人、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等多個(gè)職務(wù)于一身。這種上市公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)持續(xù)2年由一人擔(dān)任的情況在中國(guó)A股上市公司的也算是非常少見(jiàn)。而她擁有的頭銜不僅僅在企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)長(zhǎng)春生物年度報(bào)告，高秀芳現(xiàn)任吉林省政協(xié)委員、長(zhǎng)春市人大代表、吉林省預(yù)防醫(yī)學(xué)會(huì)第五屆副會(huì)長(zhǎng)、長(zhǎng)春市工商聯(lián)副主席。目前，長(zhǎng)春生物上市公司長(zhǎng)生生物的實(shí)際控制人為高俊芳、張洺豪、張友奎三人，分別持有長(zhǎng)生生物18.18%、17.88%、8.24%的股權(quán)，三人不僅是一致行動(dòng)人，還是一家三口。2016年1月29日至今，獨(dú)立董事均為馬東光、沈義、徐泓三人。在其述職報(bào)告中均認(rèn)為“公司已建立較為完善的內(nèi)部控制體系，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度符合我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)以及監(jiān)管部門(mén)有關(guān)上市公司治理的規(guī)范性文件要求，內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效。公司《年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》客觀、真實(shí)地反映了公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。”

按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定，獨(dú)立董事應(yīng)對(duì)上市公司及全體股東負(fù)有誠(chéng)信與勤勉義務(wù)。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)獨(dú)立履行職責(zé)，不受上市公司主要股東、實(shí)際控制人、或者其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個(gè)人的影響。應(yīng)當(dāng)對(duì)提名或任免董事、聘任或解聘高級(jí)管理人員、公司董事和高級(jí)管理人員的薪酬等上市公司重大事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)；在重大關(guān)聯(lián)交易等方面其也被賦予特別職權(quán)。

(二)沒(méi)有建立健全內(nèi)部控制制度

雖然當(dāng)前我國(guó)許多的醫(yī)藥企業(yè)已經(jīng)在內(nèi)部建立起了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。不過(guò)，由于其相應(yīng)的制度和體系都不夠完善，使得在現(xiàn)實(shí)的管理和操作中，并沒(méi)有得到有效的實(shí)施。部分醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制制度欠缺，很難對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測(cè)警報(bào)以及反映;而部分是因?yàn)橄鄳?yīng)的制度脫離了實(shí)際，使得很難實(shí)施。這些情況都使得制度最終僅僅是一種虛設(shè)。這些都表明醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在著許多問(wèn)題在實(shí)際的操作環(huán)節(jié)當(dāng)中，由于人員的素養(yǎng)或者是執(zhí)行成本等各類(lèi)因素的影響，同樣存在著內(nèi)控執(zhí)行力不強(qiáng)的情景。這些都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制很難發(fā)揮其本身的作用。而生產(chǎn)過(guò)程具有一定的復(fù)雜性和繁瑣性，如果存在某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差或失誤，都可能導(dǎo)致質(zhì)量不佳的問(wèn)題出現(xiàn)，嚴(yán)重的還會(huì)危機(jī)醫(yī)藥企業(yè)的生存。

(三)企業(yè)的組織不合理

一方面，企業(yè)管理隊(duì)伍的管理水平雖高，但依然存在決策不科學(xué)的問(wèn)題。以長(zhǎng)春長(zhǎng)生為例，我國(guó)大多數(shù)中小制造企業(yè)還處于粗放式管理的狀態(tài)，企業(yè)規(guī)模并不大，大多數(shù)為家族式經(jīng)營(yíng)，長(zhǎng)春生物上市公司長(zhǎng)生生物的實(shí)際控制人為高俊芳、張洺豪、張友奎三人，為一家三口。因此大多數(shù)企業(yè)的決策都是由老板直接做出。企業(yè)雖然存在管理層以及科學(xué)的管理隊(duì)伍，然而由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)較為混亂，組織層級(jí)不夠分明，導(dǎo)致其他管理人員無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地獲取關(guān)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀的基本信息，從而導(dǎo)致其在做出決策時(shí)脫離企業(yè)實(shí)際情況，根據(jù)他們的經(jīng)驗(yàn)做出決策可能導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的失敗和生存風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，部分企業(yè)組織結(jié)構(gòu)太僵化，也會(huì)阻礙內(nèi)部控制的有效實(shí)施。僵化的組織結(jié)構(gòu)阻礙了中小制造企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法快速適應(yīng)戰(zhàn)略規(guī)劃，應(yīng)對(duì)環(huán)境的新變化，特別是公司內(nèi)部的變化。

(四)缺少相應(yīng)的監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)整體的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，起著極其重要的作用。內(nèi)部控制制度作為醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠保障，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有推動(dòng)作用。但是，往往醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力是不足的，主要原因就是因?yàn)槿鄙傧嚓P(guān)的監(jiān)督制度，或者是監(jiān)督工作沒(méi)有得到有效的實(shí)施。其主要體現(xiàn)在由于相應(yīng)數(shù)據(jù)缺少相應(yīng)的審核審計(jì)工作，使得員工的行為沒(méi)能受到相應(yīng)工作的監(jiān)督。導(dǎo)致若是出現(xiàn)問(wèn)題，不能及時(shí)的解決，也很難進(jìn)行有效的問(wèn)責(zé)。監(jiān)督工作的缺失在很大的程度上妨礙了醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。進(jìn)一步使得醫(yī)藥企業(yè)很難獲取到相對(duì)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息，極有可能會(huì)出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象，這對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展有著很大的阻礙作用。