企業稅收籌劃案例分析——以上海家化聯合股份有限公司為例

(河南大學民生學院 河南 開封 475000)

一、上海家化稅收籌劃分析

(一)公司簡介

上海家化聯合股份有限公司(以下簡稱“上海家化”)是中國歷史最悠久的日化企業之一，其前身是成立于1898年的香港廣生行。上海家化是一家主要從事護膚類、洗護類、家居護理類產品的研發、生產和銷售的聯合股份有限公司。主要品牌包括佰草集、六神、高夫、美加凈等。

(二)固定資產折舊的籌劃

上海家化固定資產折舊采用年限平均法并按其入賬價值減去預計凈殘值后在預計使用壽命內計提。從賬務處理的角度來看，年限平均法雖然簡單，但是從稅務籌劃角度來看，這會給企業帶來更重的稅負。

(1)年限平均法：年折舊率=(1-4%)/5=19.2%，年折舊額=500×19.2%=96萬元，每年繳納企業所得稅=(1000-96)×15%=135.6

折舊的所得稅現值總和=135.6+135.6÷(1+10%)+…+135.6÷(1+10%)4=135.6+123.273+112.066+101.878+92.617=658.051萬元

(2)雙倍余額遞減法：折舊額，第一年500×40%=200萬，第二年(500-200)×40%=120萬，第三年(500-200-120)×40%=72萬，第四年(500-200-120-72-500×4%)÷2=44萬，第五年44萬。

應納稅所得額分別為300萬，480萬，528萬，556萬，556萬。按稅率折算后應交所得稅為45萬，72萬，79.2萬,83.4萬，83.4萬，所得稅現值總和=45+72/(1+10%)+79.2/(1+10%)2+83.4/(1+10%)3+83.4(1+10%)4=295.532萬

(3)年數總和法：年折舊率第一年=5/15，第二年4/15，第三年3/15，第四年2/15，第五年1/15。500*(1-4%)=480，第一年60萬，第二年128萬，第三年96萬，第四年64萬，第五年32萬。

應納稅所得額分別為340萬，372萬，404萬，436萬，468萬，按稅率折算后應交所得稅為51萬，55.8萬，60.6萬,65.4萬，70.2萬。所得稅現值總和=51+55.8/(1+10%)+60.6/(1+10%)2+65.4/(1+10%)3+70.2/(1+10%)4=51+50.727+50.083+49.136+47.94=248.886萬

固然，折舊總額雖然都是480萬，但企業負擔的所得稅是不一樣的。最小的是采取年數總和法得出的所得稅，雙倍余額遞減法次之，年限平均法最多，差額300多萬元。選擇適用于的折舊政策，不僅為企業節約了現金流，在符合稅法的前提下為企業贏得了一筆無息貸款，達到合理避稅的效果。

(三)無形資產攤銷的籌劃

稅法規定，如果協議合同或者法律沒有規定使用年限的，攤銷期不得少于10年。在收入既定的情況下，攤銷期限越短，攤銷額越大應納稅所得額就越少，費用的抵稅作用越大。企業處于正常納稅期下，應選擇較短的攤銷期限，這樣可以加速成本收回，使后期成本費用前移，取得延期納稅的效果。

2016年11月，時任《民主與法制時報》記者的杜濤欣實名舉報吳湞，指稱吳湞分管疫苗期間，涉嫌濫用職權、玩忽職守、瀆職，負有不可推卸的責任。

假設公司購買電腦軟件價值50萬元，該投資每年給公司增加利潤18萬元使公司的利潤達到100萬元，企業的必要報酬率為10%,公司采用直線法攤銷無形資產。如果攤銷期限核準為2年則比攤銷期10年的節稅效果為：

攤銷期10年;每年納稅額=100×25%=25萬元，所得稅現值=25×(P/A,10%,10)=25×6.145=153.63萬元。攤銷期2年前兩年每年可增加費用50÷2-50÷10=20萬元。每年納稅額=(100-20)×15%=12萬元，后八年攤銷額為0，每年納稅額=(100+20)×0.15=18萬元

所得稅現值總和=12×(P/A,10%,2)+18×[(P/A,10%,10)-(P/A,10%,2)]=12×3.791+18×(6.145-3.791)=45.492+42.372=87.864，前后時間價值的差額為65.761萬。

由此可見，在正常納稅期盡量縮短無形資產攤銷期限，獲得延期納稅的效果。

(四)收入、確認的籌劃

收入的確認直接影響到流轉稅以及所得稅稅基的計算，因此企業比較重視收入的籌劃方案。

上海家化股份有限公司為增值稅一般納稅人，于2016年12月31日，按欠款方歸集的余額前五名的應收賬款總額124,864,790.09元。假設上海家化銷售業務三筆貨款共計2000萬元采取直接收款方式。但是銷貨后只及時收到貨款1200萬元其余800萬元年后才收到。如果企業能預計不能及時收回的貨款在與購貨方簽訂合同時約定采用分期收款方式銷貨則可避免墊付應收賬款的稅額。

假定三筆貨物發生的增值稅進項稅額為150萬元，稅收籌劃分析如下：

1.上海家化公司采用直接收款方式：銷項稅額=2000÷(1+17%)×17%=290.6萬元，實際繳納的增值稅=290.6-150=40.6萬元

2.上海家化股份有限公司若采用分期收款方式對未收到的800萬元約定半年后收取:期末銷項稅額=1200÷(1+17%)×17%=174.36萬元，實際繳納的增值稅為174.36-150=24.36萬元

稅法規定直接付款必須按全部銷售額來計提銷項稅額。如果在銷售時就采用分期收款，就可以少繳納一部分稅金，合理推遲納稅。

二、稅收籌劃的風險與規避

(一)稅收籌劃的風險

稅收籌劃應當是在尊重稅法，依法納稅的前提下采取適當的措施和手段，合理合法地對納稅義務進行規避，從而達到減輕或者免除稅收負擔的目的。其中心內容是在正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規，根據自身生產、經營活動的實際情況，通過籌劃提高經濟效益。盲目進行稅收籌劃，只會得不償失，給稅收籌劃帶來風險。

(二)稅收籌劃風險的規避

稅收籌劃主要涉及兩大風險：經營過程中的風險和稅收政策變動的風險。對于稅收籌劃風險的規避也應從這兩方面著手。稅收籌劃的關鍵是準確把握稅收政策，依法履行納稅人義務，維護納稅人權利，要以此作為稅收籌劃的主要目標，也要以此作為稅收籌劃風險規避的重要原則。

稅收籌劃風險管理的具體措施有：密切關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫；綜合衡量籌劃方案，降低風險；保持籌劃方案適度的靈活性；具體問題具體分析。