大數據視域下區塊鏈對審計發展的推動研究

(河北師范大學 河北 石家莊 050000)

引言：

隨著會計信息化時代的到來，信息技術領域的變革正在以更快的速度、更大的幅度重塑會計和審計。區塊鏈技術的出現為審計行業信息化發展帶來新的機遇，實現區塊鏈技術與審計的融合是推動審計事業創新發展的重要途徑。

一、區塊鏈特征

區塊鏈是一種鏈式的數據結構，將通過密碼學方法產生的數據區塊按照時間次序進行連接和組合。區塊鏈上的塊保存了某一段時間內鏈上節點審批通過的每筆交易數據的信息。其與審計有緊密聯系的三個特征分列如下：

(一)去中心化特征。不同于現有的網絡體系架構模式，區塊鏈技術能夠完成對整個網絡數據的分布式記錄和存儲，而不依賴中央處理節點的存在。該體系架構采用的是去中心化的設計，整個網絡沒有一個強制性的管制核心。每個網節點計算機地位平等，有相同的網絡權力，享有相同的權利和義務。在區塊鏈網絡中由于不存在負責中央服務器性能的中心化節點，某一節點的故障或遭受的攻擊并不會對區塊鏈網絡整體產生影響。

(二)透明性特征。在區塊鏈技術架構下，任何一個在網節點都能完整的記錄并反映所發生的交易數據，提供以歷史交易記錄為基礎的完整的精確的賬本。系統內的數據記錄和更新對所有網絡節點也都是透明和公開的。區塊鏈系統內的一切數據交易與電子行為都會在全網被同時記載，并且為了確保所記錄的數據可以精確的被所有節點審閱和探源，系統運行的規則和程序全部公開，沒有隱瞞。交易數據或電子行為的發生時間可以被唯一、確切地標識出來，得到該區塊的哈希值，相當于參與記賬的任意節點都會給每一個區塊蓋上一個相同的“時間戳”。

二、區塊鏈技術助推審計發展

(一)節約審計成本。區塊鏈的去中心化特征意味著系統內的交易數據或電子行為會被分別保存于各個節點上，因而基于區塊鏈技術的審計數據采集體系能夠保障所獲取的審計數據的完整性。同時，由于該網絡體系不用設置中央服務器，相應地節省了購置硬件的費用，也節約了場地和培訓費用。當前審計工作往往受限于審計組織配備的計算機 軟硬件的性能，審計信息化應用的廣度和深度不夠。由于區塊鏈采用的是分布式公開賬本技術，降低了對審計用戶端設備的要求，這會在很大程度上降低計算機的采購成本，有利于審計組織特別是基層審計組織的審計信息化建設。

(二)提高審計效率。“時間戳”概念對于區塊所存儲的用于記錄交易確認時間的那部分信息給出了一個形象的描述。區塊鏈系統中的所有區塊都是按信息的生成時間順序相鏈接的，并由此構建出帶有區塊“時間戳”信息的大賬本。對于區塊鏈系統內的任意交易或數據，審計人員都可以憑借交易所在區塊的“時間戳”追根溯源，保證審計證據的可追溯性。特別是對于一筆可疑的交易或數據，審計人員能夠借助區塊的“時間戳”精準分析該筆數據或交易的發生、存在或截止。區塊鏈的透明性特征意味著系統中的全部交易數據副本會保留在每個區塊上，獲得授權密鑰的審計人員可以不受空間限制訪問審計數據，從而有助于提高審計效率。當前聯網審計 所采用的數據采集模塊并不能脫離被審計單位服務器的場景環境，區塊鏈技術為遠程實時審計系統的構建奠定了基礎。

三、區塊鏈技術助推審計事業發展的路徑

將區塊鏈技術應用于審計實時應用系統的構建，有助于增強審計工作中對數據信息的收集和甄別能力，提高審計證據的可靠性和審計效率，在很大程度上改善審計工作受限于人力與物力成本的現狀。區塊鏈技術的應用必將大大推進審計事業發展。

(一)推動審計模式由周期審計向持續審計轉變。在傳統審計工作中，審計人員往往在被審計單位的業務完成之后才進行審計，審計工作具有事后性和周期性的特點。周期審計的事后鑒證模式，不利于對被審計單位的業務活動或管理體系做出正確、及時的評價，也削弱了審計工作的預防和監督效果。持續審計模式有助于解決審計工作與交易事項之間的時間差問題，然而審計組織的業務條件和信息化程度，已成為當前持續審計模式推行中的主要障礙。

(二)推動審計職能由監督向“預防+監督”轉變。傳統審計工作對被審計單位的財務活動合法性以及財務數據真實性的監督，往往注重事后的監督，同時也伴有一定的事中監督。傳統審計主要發揮了審計的監督職能。大數據時代，隨著審計人員所掌握的被審單位數據信息的增加，審計工作的職能范圍也相應拓展。審計工作要從事后監督轉向對被審計單位的事前、事中、事后各環節的全面預防和監督，也將越來越多地發揮“預防+監督”的職能。

在區塊鏈系統中，交易或電子行為的審核是由系統參與者通過多數節點共識機制進行的，信息一旦被確認就不能被修改或刪除。從財務信息角度來看，可以將區塊鏈理解為基于集體共識機制建立起來的公開大賬簿。區塊鏈技術下的審計實時應用系統，可以將被審計單位的每一項交易或數據發送到網絡。審計人員通過授權密鑰實時獲取被審計單位的交易信息，實現對其業務事項的實時監控。被審計單位的交易數據或電子行為，需要通過審計節點計算機的審核方可形成新的區塊，進而形成以區塊鏈形式儲存的數據賬簿。審計系統經過行為信息與規則信息的對比，若發現被審計單位的交易事項違反規則將觸發實時預警機制，交易將被宣布無效，后續相關交易也將被中止。通過對交易發生過程中數據信息的實時審核實現對違規交易的預警，從而使審計工作在一定程度上體現預防職能。

(三)推動審計內容由財務結果向財務績效轉變。傳統審計工作中，審計結果主要基于對被審計單位財務報告的可靠性給出鑒證意見，是對被審計單位最終財務成果的一種意見鑒定。股東以及其他外部利益相關者等傳統審計報告使用者主要根據被審計單位的財務報告獲取財務信息，并依據審計報告確認被審計單位財務報告的可信賴程度。傳統審計的審計內容以被審計單位的財務結果為主，僅將財務績效作為對財務結果審計的一種補充。大數據背景下，可以充分用審計過程中采集、挖掘、分析和處理的大量數據資料，向被審計單位提 供改進經營管理決策的建議。

審計內容由財務結果向財務績效轉變需要數據處理與計算機應用技術的革新。底層分布式公開賬本技術，可以對某一時間內的買賣或電子行為進行記錄，能加強審計人員對被審計單位財務信息和單位績效的掌控性。某一時間區間內數據鏈上被審核通過的每一交易數據信息的副本，都會被保存在區塊鏈網絡的每個區塊上。審計人員可以通過審計實時應用系統不受限制地訪問審計數據，這能很大程度地提升審計效率，使得財務績效審計結果和評價能夠及時有效的反饋給管理層。區塊鏈技術的應用進一步推動審計內容由財務結果向財務績效轉變，審計組織可以區塊鏈技術為依托拓展業務范圍，開展管理咨詢、并購 重組、業績評價、投資決策咨詢等相關業務領域的綜合服務。