淺談環保稅

(信永中和會計師事務所(特殊普通合伙)大連分所 遼寧 大連 116600)

一、環保稅的概念

1.廣義的環境保護稅：是對具有減少污染排放、保護環境目的的稅收制度的統稱。(1)對個體作用：增加排污者的生產經營成本，促使其減少污染排放，達到保護環境的目的;(2)對行業作用：社會資源由高耗能高污染行業，轉向綠色低碳產業和高效能產業。

2.狹義的“環境保護稅”：指對以環境保護為目的、針對污染物排放和二氧化碳排放的行為課征的稅種。狹義環境稅的范圍相對較窄，國際上基本根據具體征稅對象的不同命名：大氣污染稅、二氧化硫稅、氮稅、廢水稅、垃圾稅、噪聲稅、碳稅、溫室氣體排放稅等稅種。

我國開征的“環境保護稅”是一個獨立的稅種，屬于狹義的環境稅概念。

二、環保稅開征背景及意義

1.客觀現實上，我國生態環境承載的壓力大，環境保護與經濟、社會發展不相協調，民眾對優美環境質量的訴求日益增長。

2.發展趨勢上，選擇以綠色稅收—環境稅的調控手段來遏制和治理環境污染已成為世界潮流。我開征環境保護稅，也是彰顯我國環境治理國際擔當的形象體現。

3.理論上講，經濟活動全對生態環境產生負的外部性作用，生產者污染環境理當承擔消減污染的費用。

4.實踐上講，我國現行稅制體系中缺少直接調控環境的稅種，開征環境保護稅，是構建我國綠色稅制體系具有標志意義的主體工程。

5.決策上講，是貫徹落實黨的十九大精神、踐行綠色發展理念重要戰略部署的具體舉措。黨的十八屆三中、四中全會提出：“推動環境保護費改稅”、“用嚴格的法律制度保護生態環境”。黨的十九大進一步明確提出“堅持節約資源和保護環境的基本國策”。

開征環保稅有利于：1.有利于解決排污費制度存在的執法剛性不足、地方政府干預等問題;2.有利于提高納稅人環保意識和遵從度，強化企業治污減排的責任;3.有利于構建促進經濟結構調整、發展方式轉變的綠色稅制體系，強化稅收職能作用，形成有效的約束機制，提高全社會環境保護意識，推進生態文明建設和綠色發展;4.通過“清費立稅”，有利于規范政府分配秩序，優化財政收入結構，強化預算約束。同時，有利于環境監測和治理能力的提升。

三、環境保護稅與排污費的區別

環境保護稅是以環境保護為目的、針對污染物排放的行為進行課征的稅種;環保稅是稅的一種，納稅人有納稅的義務，應當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任(環保稅法第十九條);排污費是行政事業性收費，由環保部門負責核定征收管理，依據《排污費征收使用管理條例》執行。

四、環保稅的相關政策

(一)納稅主體

在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人；中華人民共和國領域是指我國行使國家主權的空間，包括領陸、領水、領空；中華人民共和國管轄的其他海域是指我國法律規定的領海毗連區和領海以外200海里的專屬海洋經濟區；超出上述空間范圍，納稅人排放應稅污染物的行為，《環境保護稅法》對其不具有拘束力，污染物排放者不承擔我國《環境保護稅法》規定的納稅義務。

(二)征稅對象和范圍

應稅污染物是指所附《環境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

有下列情形之一的，不屬于直接向環境排放污染物，不繳納相應污染物的環境保護稅：1.企業事業單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的;2.企業事業單位和其他生產經營者在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。

依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規定的排放標準向環境排放應稅污染物的，應當繳納環境保護稅。

企業事業單位和其他生產經營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環境保護標準的，應當繳納環境保護稅。

(三)稅款計算

1.納稅義務發生時間。納稅義務發生時間為排放應稅污染物的當日。

2.應稅污染物的計稅依據確定方法。① 應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定；② 應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定；③ 應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；④ 應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定。

3.污染物排放量和噪聲的分貝數的計算。① 安裝自動監測設備的，按照污染物自動監測數據計算；② 未安裝的，按照監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算；③ 不具備監測條件的，按照國務院環保部門規定的排污系數、物料衡算方法計算；④ 不能按前三種方式的，按照省級環保部門規定的抽樣測算的方法核定計算。

其中：應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指安裝的監測設備當月自動監測的大氣污染物濃度值的小時平均值再平均所得數值、水污染物濃度值的日平均值再平均所得數值，或者監測機構當月監測的應稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值。

4.污染當量數。每一排放口的應稅水污染物，按規定的《應稅污染物和當量值表》，區分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環境保護稅。

5.應納稅額計算

應稅大氣污染物的應納稅額=污染當量數×具體適用稅額

應稅水污染物的應納稅額=污染當量數×具體適用稅額

應稅固體廢物的應納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額

應稅噪聲的應納稅額=超過國家規定標準的分貝數對應的稅額

6.申報方式。環境保護稅按月計算，按季申報繳納，自季度終了之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

7.納稅義務發生地點。納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環境保護稅。

應稅污染物排放地是指：①應稅大氣污染物、水污染物排放口所在地；②應稅固體廢物產生地；③應稅噪聲產生地。

8.免稅情形。①農業生產(不包括規模化養殖)排放應稅污染物；②機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物；③城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放不超過國家和地方規定的排放標準；④綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準；⑤國務院批準免稅的其他情形。

附件：

文件依據：

1.中華人民共和國環境保護稅法

2.中華人民共和國環境保護稅法實施條例

3.海洋工程環境保護稅申報征收辦法(稅務總局公告2017年第50號)