企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的研究

舒潔柯

摘 要 近年來，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，稅收風(fēng)險(xiǎn)日益突出。為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要建立科學(xué)，合理，可行的稅收。本文通過分析稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及原因，提出防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。

關(guān)鍵詞 稅收風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn)防范 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、前言

通常來說，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)稅務(wù)有關(guān)行為沒能夠遵守稅法規(guī)定而可能導(dǎo)致企業(yè)未來利益的損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括如下兩個(gè)方面：一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定，應(yīng)納稅而不納稅，減稅，以免面臨稅收補(bǔ)償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；另一方面，將稅法適用于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，并且企業(yè)沒有對優(yōu)惠政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，以至于支付了更多的稅收和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

二、主要特點(diǎn)

（一）主觀性

納稅主體和征稅單位對同一稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)截然不同的解讀，可能會(huì)直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中同樣體現(xiàn)了工作人員的主觀態(tài)度，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收制度有不同的理解，這使得稅務(wù)人員和繳款人難以實(shí)現(xiàn)“溝通中的認(rèn)可”。

（二）必要性

在企業(yè)的日常運(yùn)作與生產(chǎn)中，所有企業(yè)都以凈利潤最大化作為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，與強(qiáng)制性稅收本身相悖。在這個(gè)過程中，企業(yè)以稅收成本最小化的動(dòng)機(jī)導(dǎo)致企業(yè)與政府之間的信息不對稱。此外，由于稅收征收有關(guān)規(guī)定的不斷變更，導(dǎo)致企業(yè)管理者對相關(guān)政策法規(guī)的理解可能有誤。

（三）預(yù)先性

在企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，各種稅費(fèi)實(shí)際支付前的相關(guān)行為已經(jīng)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)先于稅收負(fù)債的履行。了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的前提特征有利于樹立正確的稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間觀控制，以便及時(shí)掌握稅法規(guī)則的制定和變化，有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)所在的客觀環(huán)境會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)宏觀環(huán)境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來自國家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策、監(jiān)管辦法等的變革，所處行業(yè)競爭環(huán)境的改變，社會(huì)納稅意識(shí)的改變，特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，政策和監(jiān)管環(huán)境以及執(zhí)法環(huán)境的變化，以及社會(huì)意識(shí)和稅收執(zhí)法都會(huì)帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，經(jīng)營者管理思想和發(fā)展戰(zhàn)略，商業(yè)模式和業(yè)務(wù)模式，政府部門之間權(quán)力和責(zé)任的劃分和制衡，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)和實(shí)施機(jī)制，企業(yè)信息管理的基礎(chǔ)，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營結(jié)果，管理績效，監(jiān)督機(jī)制的有效性。目前，企業(yè)管理者對稅務(wù)相關(guān)問題的認(rèn)識(shí)需要加強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)偏低，內(nèi)部審計(jì)不完善，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全是企業(yè)在微觀層面面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

（三）在經(jīng)營過程中，管理者對商業(yè)條件的理解有限，對稅收籌劃的理解失真，導(dǎo)致企業(yè)稅收相關(guān)行為出現(xiàn)偏差

金融人員具有良好的專業(yè)知識(shí)背景是保證企業(yè)經(jīng)營狀況良好的主要因素。稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，科學(xué)性和合法性，也是企業(yè)合理管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是否健全與稅收風(fēng)險(xiǎn)程度有關(guān)。內(nèi)部審計(jì)的失敗可能導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加，同時(shí)也容易造成無意的稅收違法行為。內(nèi)部控制制度的不完善同樣會(huì)給企業(yè)帶來更深層次的稅務(wù)缺陷。對于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的混合性質(zhì)，業(yè)務(wù)人員能力有限和質(zhì)量低下，大多數(shù)代理服務(wù)僅限于簡單的交易工作。

四、如何防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）完善制度基礎(chǔ)

目前，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本完善，稅制逐步完善，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收法規(guī)的差異仍然存在。為避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須通過學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)差異，努力做到正確的稅務(wù)處理，在企業(yè)內(nèi)部管理制度的構(gòu)建上，企業(yè)應(yīng)注重管理水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，在嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行處理的前提下， 充分利用現(xiàn)代知識(shí)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)操作，易于控制，建立一套內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的組織信息系統(tǒng)。

（二）完善稅務(wù)代理制度

稅務(wù)代理是代表納稅人和扣繳義務(wù)人在國家法律法規(guī)限制的代理范圍內(nèi)處理稅務(wù)事務(wù)的稅務(wù)代理人的總稱。如今，稅務(wù)機(jī)關(guān)的大多數(shù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)有較大的聯(lián)系，為促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對稅務(wù)代理行業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)控、統(tǒng)一業(yè)務(wù)，逐步將稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)建設(shè)為具有較高專業(yè)水平、能夠切合于當(dāng)前稅收法律法規(guī)的能夠繼續(xù)自我發(fā)展的社會(huì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測系統(tǒng)

在稅收征管的實(shí)際過程中，稅收通常僅關(guān)注納稅人需要依照法律進(jìn)行納稅的義務(wù)，而忽略了納稅人的權(quán)利。在市場經(jīng)濟(jì)的影響下，人們越來越關(guān)注有權(quán)納稅。為了實(shí)現(xiàn)各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者都能從國家稅收調(diào)控中能夠?qū)崿F(xiàn)利益的最大均衡，政府應(yīng)該明確納稅人的權(quán)利。

防止企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)測稅收風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施化解稅收風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)鍵。在日常運(yùn)作過程中，要積極識(shí)別和評估企業(yè)未來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，綜合運(yùn)用各種分析方法和手段。并全面系統(tǒng)地預(yù)測企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的各種材料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。例如，分析稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能性，嚴(yán)重性和影響，了解稅收風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響。

在正確評估稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)監(jiān)控，特別是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，應(yīng)系統(tǒng)審查和合理規(guī)劃企業(yè)運(yùn)作的全過程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)零風(fēng)險(xiǎn)。在監(jiān)督活動(dòng)的具體過程中，要合理合法地審查稅務(wù)事項(xiàng)，合理規(guī)劃稅務(wù)事項(xiàng)的實(shí)施策略，不斷分析調(diào)整納稅模式，確定稅負(fù)，制定稅收負(fù)擔(dān)。相應(yīng)的可行納稅計(jì)劃。

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