論上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題

(成都五月花高級(jí)技工學(xué)校 四川 成都 610000)

前言

在我國(guó)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的事件層出不窮，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊事件從20世紀(jì)90年代至今一直呈現(xiàn)此起彼伏的狀態(tài)，誠(chéng)信危機(jī)被賦予著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生對(duì)各方面產(chǎn)生巨大影響的情況下，財(cái)務(wù)舞弊被審計(jì)關(guān)注的程度就應(yīng)該愈加深入，而更為重要的是從理論上對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的探討和考慮。本文就理論方面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行分析。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊概述

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊概念

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是對(duì)被列示于財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所進(jìn)行的有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略，也指被審計(jì)單位為了獲取不當(dāng)利益或不合法利益而使用欺騙手段的行為。其中，被審計(jì)單位的參與者主要為管理層、治理層、員工或第三方。舞弊行為主要包括了：操縱、更改或偽造用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)記錄事項(xiàng)或者是相關(guān)的憑證文件；錯(cuò)誤提供財(cái)務(wù)報(bào)告的交易事項(xiàng)或重要信息；刻意地誤用與數(shù)量、提供方式、分類或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為不僅使證券公司和其他大股東蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也使中小投資者在證券市場(chǎng)賴以生存和發(fā)展的信用基礎(chǔ)和“公開(kāi)”“公平”，“公正”的原則受到挑戰(zhàn)，我們可以從以下幾個(gè)方面看待財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害。1.對(duì)上市公司的危害。上市公司的目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)不能脫離管理，尤其是在會(huì)計(jì)管理方面。因?yàn)樽罱K反映在過(guò)去一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)靠的都是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管當(dāng)局評(píng)估過(guò)去的成就不足，就意味著達(dá)不到促進(jìn)企業(yè)預(yù)測(cè)，決策和規(guī)劃未來(lái)的重要基礎(chǔ)的要求。如果是假帳，是無(wú)法滿足所有利益相關(guān)方的要求，不僅不能發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，還令企業(yè)造成無(wú)法估量的損失，甚至導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策的產(chǎn)生。2.對(duì)利益有關(guān)人員的不利。會(huì)計(jì)是外部用戶對(duì)企業(yè)進(jìn)行決策的根據(jù)。相關(guān)政府部門(mén)掌握了國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的情況，研究并制定了相關(guān)的政策和法規(guī)來(lái)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)成為一個(gè)整體；現(xiàn)有及潛在投資者，根據(jù)決策決定購(gòu)買(mǎi)，出售或保留股份；向企業(yè)貸款的人，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)考慮要求擔(dān)保的種類或條件；員工，用以確定是否與自己的目標(biāo)相一致，目標(biāo)是什么，發(fā)展自己的業(yè)務(wù)往來(lái)與穩(wěn)定的能力，是否有足夠的吸引力。如果這些決定是基于虛假的會(huì)計(jì)，將不可避免地導(dǎo)致決策者作出錯(cuò)誤的決定，并使其遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。3.對(duì)會(huì)計(jì)界的危害。會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)被會(huì)計(jì)舞弊帶來(lái)不正之風(fēng)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，會(huì)計(jì)舞弊雖然有被迫的因素，必須服從命令，表面上的生存，事實(shí)上，作為一個(gè)直接功能部門(mén)的專業(yè)會(huì)計(jì)師，是職業(yè)道德淪喪的表現(xiàn)，喪失職業(yè)道德，無(wú)非是疏遠(yuǎn)他們的生計(jì)。會(huì)計(jì)舞弊已成為會(huì)計(jì)界的惡性腫瘤，嚴(yán)重影響了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

二、治理上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的對(duì)策

(一)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了解

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其客戶經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的評(píng)估取決于客戶的業(yè)務(wù)和其產(chǎn)業(yè)的理解。經(jīng)濟(jì)情況包括內(nèi)部和外部因素。外部因素，包括經(jīng)濟(jì)的景氣情況和競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)弱情況；內(nèi)部因素，包括財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。外部經(jīng)濟(jì)的繁榮和競(jìng)爭(zhēng)條件可能表明客戶的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果的變化也有助于發(fā)現(xiàn)某些個(gè)別問(wèn)題。了解這些因素都有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表是否受到重大錯(cuò)誤或舞弊的可能性，還能對(duì)審計(jì)過(guò)程可能遭受的困難程度加以判斷。

(二)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表保持職業(yè)的懷疑態(tài)度

專業(yè)的懷疑態(tài)度指的是審計(jì)師用質(zhì)疑的思維方式評(píng)估自己所獲得證據(jù)的有效性。并對(duì)證據(jù)中相互矛盾的證據(jù)和對(duì)有關(guān)安排的可靠性產(chǎn)生懷疑的文件或管理層聲明的證據(jù)保持警惕。

(三)對(duì)審計(jì)程序要進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)和實(shí)施

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，用以獲取所需的信息，以確定舞弊行為的產(chǎn)生。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，查處舞弊的調(diào)查方法和程序并不是獨(dú)立于一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法和程序而存在的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法和程序?qū)τ谶M(jìn)行調(diào)查和處理舞弊也是同樣適用的，也進(jìn)行于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)程序和傳統(tǒng)的審計(jì)程序基本相同，但在使用中應(yīng)更多地考慮財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)特別注意實(shí)施重要的審計(jì)程序，這將有助于識(shí)別和查處財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為。1.分析性程序。分析性程序是一個(gè)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要程序，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，并對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)的程序。2.詢問(wèn)。審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，必須保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，先收集判斷存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息，再深入調(diào)查的企業(yè)管理層人員和工人。因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)高級(jí)管理人員都涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊，所以審計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位可能存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行詢問(wèn)。詢問(wèn)對(duì)象的詢問(wèn)內(nèi)容與他們的責(zé)任應(yīng)該是密切相關(guān)的，審計(jì)師對(duì)詢問(wèn)對(duì)象的不同，應(yīng)使用專業(yè)的判斷來(lái)確定自己該詢問(wèn)內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)充分利用審計(jì)心理學(xué)讓更多有用的信息從被詢問(wèn)人的口頭語(yǔ)言和肢體語(yǔ)言上經(jīng)過(guò)一個(gè)合理的推斷而獲得。3.函證。指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核確認(rèn)一些過(guò)去的該公司的會(huì)計(jì)記錄事項(xiàng)時(shí)，防止審計(jì)事務(wù)造假，而向第三方發(fā)送了一封信件用以查詢應(yīng)收賬款強(qiáng)有力的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在涉及銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、已購(gòu)尚未交割的投資、銀行貸款、應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款和其他項(xiàng)目時(shí)實(shí)施函證。通過(guò)函證程序，尤其是對(duì)應(yīng)收賬款及銀行存款實(shí)施函證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以取得重要的外部證據(jù)，這是對(duì)付財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的一個(gè)尖銳的武器。4.對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。指的是對(duì)被審計(jì)單位包括存貨，固定資產(chǎn)等進(jìn)行實(shí)地盤(pán)查，然后進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)的方法。監(jiān)盤(pán)是一個(gè)強(qiáng)大的武器用以對(duì)付虛增銷售收入、存貨及固定資產(chǎn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要重視實(shí)物監(jiān)盤(pán)。5.設(shè)計(jì)延伸性審核程序。指的是在審計(jì)對(duì)象的時(shí)間范圍、空間范圍和深度上都可以進(jìn)行延伸的審計(jì)程序。

(四)做好實(shí)地調(diào)查和利用好專家進(jìn)行工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師擴(kuò)大實(shí)地調(diào)查程序能夠?yàn)闄z測(cè)舞弊提供有意義的線索是必然的。調(diào)查工作在內(nèi)部和外部都可以進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入到企業(yè)的生產(chǎn)和管理經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察，并詢問(wèn)工作人員，如采購(gòu)人員、銷售人員、保管人員、生產(chǎn)工人等，這樣可以得到企業(yè)的內(nèi)部控制、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況的相關(guān)重要信息，進(jìn)而許多企業(yè)管理中產(chǎn)生的漏洞和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題也不是很難被發(fā)現(xiàn)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為有必要，還應(yīng)該企業(yè)的外部情況進(jìn)行調(diào)查，像對(duì)供應(yīng)商，代理商，消費(fèi)者，甚至是同行業(yè)企業(yè)調(diào)查。當(dāng)然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想真正實(shí)現(xiàn)廣泛的內(nèi)外調(diào)查，還需要法律、法規(guī)給予相應(yīng)的權(quán)限，還需要實(shí)踐中執(zhí)業(yè)環(huán)境的整體改善。