政治不確定性與審計費用

娜孜拉·巴合提

【摘要】考察政治不確定性對審計費用的影響。研究發現，地方高層領導的更替，使得地方政治不確定性加劇，個體的異質性對政治的反應不盡相同，尤其使企業在業務處理時主觀性變強，致使企業盈余操縱的空間變大。地方高層領導的更替影響在國有企業、低市場化以及高盈余的企業更為顯著。

【關鍵詞】政治不確定性;審計費用;地方高層領導

一、引言

審計費用是審計師和公司就審計服務達成的價格約定。在Simunic看來，審計費用和公司的資產結構、資產規模、審計風險等因素相關。然而，審計費用也受到外部環境的影響。良好的法律保護環境會加大審計師的法律責任，提高了審計師的審計風險，提高審計費用。除了法律因素外，外部環境的不確定性也會影響審計師的審計風險。參考以往的文獻，審計收費與審計質量的相關的文獻梳理較為豐富，有關政治不確定性與審計收費相關的文獻梳理較少，因此，本文做了相關政治不確定性與審計費用方面的文獻梳理。

二、文獻梳理

（一）審計費用影響因素的相關文獻

對于審計費用的研究，主要集中于影響審計費用的因素，如公司層面因素和事務所層面因素。Simunic（1980）開創性指出，審計費用和公司規模、財務杠桿、存貨等因素有關。Simunic在他的1980年的論文中首次創造了審計費用的計量模型，模型中，他考量了十種變量，并以文中提出的所有變量為基礎，建立了模型。驗證了公司規模、財務杠桿、存貨等因素影響審計收費。在他之后，很多研究相關問題的研究者們，也多次驗證了模型的科學性和擬合度，從此他創造的模型成為了研究審計費用的經典模型。后來一些學者將審計費用的研究擴展至審計委員會（Abbott etal.2003）、內部控制（Krishnan et a1，2008）、事務所合并（Pong and Burnett，2006）等領域。國內對于審計費用的研究也主要從公司層面因素和事務所層面因素展開。對于公司層面，蔡吉甫（2007）從審計服務供給方的角度，實證研究了公司治理結構對審計費用的影響。研究發現，公司治理結構與會計師事務所收取的審計費用存在顯著相關關系，該研究表明會計師事務所在確定審計費用時通常會結合公司控制權的性質考慮公司治理結構對審計風險的影響。與非國有控股上市公司相比，會計師事務所對國有控股上市公司收取了較高的審計費用，對產權性質不同的企業實行了差別定價策略。

（二）政治不確定性與審計費用的相關文獻

審計師的審計活動處于一定的社會環境中，其審計行為也會受到社會環境的影響。環境不確定性不但是公司經營管理面臨的重大問題，也是審計師在實施審計服務時面臨的重大問題。（Beatty，1993;Craswell&Francis，1999）從法律環境層面研究的審計費用，認為法律環境的改變會影響審計費用，主要是因為當法律環境惡化了，審計師將會有更大的可能去面臨麻煩的訴訟風險，從而導致審計收費水漲船高。倘若投資者受到法律更多的保護，當他們遭受損失，就很可能在狀告審計師時獲得法律規定好的賠償，審計師更有可能損失很多財產，至于審計師在制定審計費用時會適度的調高。申慧慧等（2010）認為環境不確定性會提高審計師工作難度，導致審計師出具更多的非標準審計意見，降低可能的損失賠償。林鐘高、鄭軍、卜繼栓（21015）從環境不確定性角度研究了內部控制與審計收費的關系。實證發現，環境不確定性顯著增加了審計風險，提高了審計收費;隨著環境不確定性程度的提高，公司的內部控制質量也有所提高，并且有效緩解了環境不確定性對審計收費的正向關系，高質量的內部控制顯著降低了審計收費。研究發現，省長省委書記更替對轄區經濟增長有顯著的負面影響，這種影響的程度因地反官員更替頻率，更替的地方官員的年齡等因素的不同而不同;地方官員的更替主要影響轄區的短期經濟增長波動，并非長期經濟增長趨勢。

（三）文獻綜述小結

綜上文獻梳理表明，我們認為地方高層官員的更替對審計費用會有一定的的影響，這說明高層官員的更替使得企業所處經營環境發生變化，加劇企業的經營風險，為了降低面臨的規避風險，事務所會加大工作量，收取更高的審計費用。可能是是因為官員的更替帶來政治的不確定性，即政治的改變和原有的政企關系的洗牌，改變了企業的行為，增加了企業經濟活動的復雜性，致使審計風險增加，因此事務所通過收取更高的審計費用，以應對未來未發現錯報的訴訟風險、聲譽損失風險。