全面預算管理文獻綜述

劉莉

【摘要】全面預算管理作為現代化企業不可或缺的管理模式，利用預算對組織內部各部門、各單位的財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。本文從全面預算管理的定義、發展等理論和應用方面系統地梳理了國內外關于預算管理的文獻研究，期望為我國企業建立科學的全面預算體系提供參考。

【關鍵詞】全面預算管理;預算管理理論

一、引言

在二十世紀20年代，美國通用汽車公司首次提出全面預算管理，對于企業的整體發展起到了推動作用，是企業管理、內部控制、績效考核的關鍵點。

隨著市場經濟的不斷發展，預算管理在企業的生產經營發揮著越來越有效的作用。根據有關資料統計，在歐美國家有90%以上的企業都要求實施預算管理;而在我國雖然大多數企業已經認識到了財務預算管理的重要性，但由于預算管理實行時間較短，缺乏實務處理經驗，使得企業認識和運用全面預算管理仍然存在某些誤區。所以，我們有必要對國內外的全面預算管理進行綜述，從而為得出一個比較符合自身企業發展的預算管理體制提供參考。

二、研究綜述

（一）國外全面預算管理研究綜述

1.預算管理的形成與發展

1911年，科學管理之父泰勒出版了《科學管理原理》一書，創立了科學管理學說，為以后許多管理理論的發展奠定了基礎。這是預算管理思想和方法在美國企業運用的最初形態，標志著管理理論的誕生。1922年，美國學者麥金西在其《預算控制》一書中提出，預算功能主要是將企業活動納入統一的程序中，該書的出版標志著預算管理的形成。20世紀30年代，預算管理受到了會計理論和其他管理思想的影響，建立起了許多量化的財務管理模式，如盈虧平衡點分析、彈性預算法等新方法，這些方法的應用使預算管理得到很大發展。

1952年，美國的維恩，劉易斯在發表的《預算編制理論新解》中，首次提出零基預算的概念，隨后零基預算在卡特政府的推廣下得以迅速發展，推動了其在發達國家的廣泛應用。20世紀80年代，作業成本法被引入了預算管理，作業基礎管理、全面質量管理、平衡記分卡等新的預算管理方法相繼出現，企業預算管理理論逐步趨于成熟。20世紀90年代以來，隨著科學技術飛速發展，信息技術也被應用到了全面預算管理中，企業完成ERP數據平臺的構建，在信息化的管理下，實現了全面預算的科學化管理。

2.全面預算體系的建立與評價

對于全面預算體系，很多西方學者都曾進行過充分研究，Moleid Chandelier（1997）通過研究美國企業的管理進程與發展，提出了全面預算管理是一種集系統、戰略化和人本化為一體的現代化企業管理模式。Henry Mintzberg（2002）認為預算是組織中的決定因素，是進行資源配置和整體控制不可避免的基本方法。

對于評價全面預算體系的研究，Kaplan和Norton（1999）提出了平衡記分卡的概念，這是一種企業整體績效評價的體系，為預算管理提供了新的途徑和思路。Michael c Jensen（2001）通過研究與獎懲相關的預算對企業的影響后得出結論：優秀的預算獎懲體系有利于消除企業管理流程中起反作用的過程。Tony（2011）通過對大量公立醫院的預算數據進行對比分析，并參考了大量的資料得出了關于目標、預算和業績這三者間的關系，即完整的合作可以最大化的減輕目標對業績的影響，且相互作用越強對業績的影響就越大。

（二）國內全面預算管理研究綜述

我國對全面預算管理的研究起步較晚，大約于20世紀90年代左右，隨著西方管理會計的引入，才逐漸發展起來。

1.全面預算管理理論研究

王斌（1999）在《企業預算管理及其模式》中提出全面預算管理體現的是“權力共享下的分權”，預算本身不是目的，更重要的是作為企業戰略與公司經營業績之間的聯系工具。湯谷良和李蘋莉（2000）從經營機制角度理解預算管理的內涵，指出預算管理不僅僅是財務部門的事情，而是企業全面的、綜合的管理，企業應當從多方面著手，建立多維的預算保障制度，以保證預算管理發揮預期作用。焦勇（2008）認為，全面預算管理是以企業戰略為指導，為實現企業經營目標而開展的對企業全部經營活動過程所需資源進行合理配置以使企業整個的經營活動處于受控狀態的管理機制。郭穎（2012）指出全面預算管理的起點是實現企業經營目標，通過評價企業的生產、經營等情況，制定一系列量化后的企業未來一定時期內與籌資活動、投資活動以及經營活動有關的預算，進而監控和協調企業執行預算的一種企業管理模式。

2.全面預算管理應用及實務研究

王斌（1999）在《企業預算管理及其模式》中最早提出基于企業生命周期理論，將預算管理劃分為四種管理模式，雖然模式劃分比較新穎，但是忽略了利潤預算。湯谷良和李蘋莉（2000）分析了以銷售量、目標成本、現金流量和目標利潤為中心構建的不同側重的全面預算管理體系，他們認為各種模式下的預算管理體系并不相互排斥，大型企業集團可以以一種模式下的體系為主，其他為輔，形成綜合的、系統的全面預算管理體系。于增彪、袁光華等（2004）提出“中國式”預算管理系統模式，認為預算管理應該根據企業所有制形式和產品或服務的供求關系，結合戰略規劃、獎懲制度、平衡記分卡等因素，分成產能導向、銷售導向和利潤導向三種模式。許蔚君（2010）指出傳統預算管理體系與企業戰略目標脫節，應構建戰略預算管理體系，主要方法是利用作業分析法編制基礎預算，利用平衡記分卡轉化為年度預算。

三、結論

通過對國內外全面預算管理文獻的回顧，可以發現我國企業全面預算研究主要集中在理論基礎方面，在預算管理實證方面的研究較少，這為以后的研究方向提供了新的思路，全面預算管理實務需要對新型預算管理方法進行探索性研究。

全面預算管理是企業日常經營管理中一項非常重要的措施，是我國經濟體制改革、企業改制整合、企業治理最基本、最有效的方法之一，所以研究全面預算管理，有著十分重要的現實意義。