軍工科研事業單位稅務籌劃分析

邢春芳

【摘要】稅務籌劃在我國起步較晚，至今其理論與實施依然在探索前進中，軍工科研事業單位稅務籌劃研究更是空白，缺少參考。本文將根據當下軍工科研事業單位稅務籌劃具體實踐內容和需要注意的事項進行分析研討，希望可以為相應工作人員提供參考意義。

【關鍵詞】軍工科研事業單位 稅務籌劃 措施 注意事項

稅務籌劃是要國家稅法規定的范圍內，對經營投資、理財等活動事前進行的計劃與安排，合法減輕稅負，盡可能節稅增收。稅務籌劃一般需要堅持合理合法、事前籌劃、經濟成本效益協調的原則。軍工科研單位進行稅務籌劃，一方面可以合法避稅，減輕稅負，實現增收，另一方面，通過科學合理的稅務計劃，能夠輔助軍工事業單位進行頃利改革，平穩過渡。

“十三五”以來，多數軍工科研單位向企業改制，其稅務管理水平不高，由于對稅務籌劃忠實度不高，使得稅務工作缺乏計劃性。當下，某些軍工科研單位經濟業務以國家任務型號為主，流轉稅目、所得稅方面還按照原有軍品免稅或者不正稅收的情況對待，稅收成本認識和控制思想不足;還有某些軍工科研單位稅收管理固化，缺乏事前納稅的籌劃性。事業單位改制進程加快，原有財政撥款的項目逐漸轉為企業經營性收入，所以，軍工科研事業單位需要做好稅務籌劃工作，為改制做好準備。

一、稅務籌劃具體措施

（一）稅前扣除

第一，巧用固定資產折舊的優惠政策，提高稅前的抵扣額

我國稅法針對軍工科研事業單位與企業所得稅法關于固定資產的折舊在計算方法與年限上有一定差異，軍工科研事業單位就可以巧妙利用這種差異，在稅法規定范圍內，結合實際情況，降低其固定資產的折舊年限，以提高企業所得稅之前的扣除額，來降低其所得稅。在折舊計算方法上，防止縱向分攤驗收出現違規情況，計提折舊要計算分攤與縱向項目分攤相結合，進行兩次分攤金融。

第二，利用加計扣除研發費用，增加稅前的抵扣額

我國稅法對企業開發技術、產品等研發費用制定了優惠規定，加計扣除稅不用會計核算，在年度所得稅、匯算清繳時候，企業直接在稅前將其扣除便可。加計扣除重要包括：從事研發的人員費用（支付科研人員工資、五險一金等費用）、研發工作直接投資（耗材、燃料等）的費用、研發活動造成的資產折舊費用、研發專利申請等攤銷費用、新品工藝設計等費用和其他同研發活動有關的費用，以及國家財政和稅務機關規定的加計扣除項目費用。這里，研發費用注重“研發”二字，是新品研究開發所產生的費用，可以在稅前加計扣除，與研發成本費用不同。

（二）稅率稅務籌劃

這里的稅率主要是企業所得稅的稅率內容。國家對于高新技術企業幫扶政策較大。企業經認定為《高新技術企業》，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。企業研究開發投入可以進行研發費用確認享受所得稅加計扣除優惠。企業經過技術合同登記的技術開發、技術轉讓技術咨詢合同可以享受免征營業稅優惠。國家針審核評定重點幫扶的高新技術企業有：擁有核心技術自主知識產權的高新技術企業;企業的主打產品，或者服務能夠具有核心技術支持的，屬于國家重點支持內容的服務產品;研發費用在銷售所得的比例占有率符合國家規定的：

最近一年銷售收入小于5，000萬元（含）的企業，比例不低于5%;最近一年銷售收入在5，000萬元至2億元（含）的企業，比例不低于4%;最近一年銷售收入在2億元以上的企業，比例不低于3%.其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%;企業內研發人員，以及配合研發工作的技術人員在當年企業所有職總數占有比大于10%。國家對高新技術企業申請單位的性質沒有特殊規定，企事業單位均可以填報申請材料。而軍工科研事業單位符合國家幫扶高新技術領域在性質和業務從事規定范圍之內。因此，符合以上條件的軍工科研單位可以向當地科技委員會填報申請材料，如果符合國家規定，則當年就可以受國家幫扶，企業所得稅享有15%的稅率優惠政策。

二、稅務籌劃需要注意的幾點事項

（一）建立和諧企稅關系，創造良好稅務籌劃大環境

以上針對稅務籌劃的研究分析，都是理論層面內容，是實施稅務籌劃的基礎。實際實施過程中，還受外部稅務部門稅務管理大環境的影響?？墒牵煌悇展ぷ魅藛T對稅法理解程度不同，業務技能不同，在實際面對企業稅務籌劃要求和認定標準，問題重點和處理方法也各不相同。軍工科研事業單位也需要將自己放在納稅人的位置上，積極主動配合稅務機關稅務管理工作。并且要保持不驕不躁、謙虛謹慎的態度與稅務機關進行和諧溝通，堅決不允許計劃企稅矛盾的因素發生。良好的企稅關系是軍工科研事業單位進行稅務籌劃的外部影響因素，需要被高度重視。

（二）多方協調配合，實現稅務籌劃的有效性

有效的稅務籌劃需要在籌劃前、籌劃中、籌劃后進行科學完整的準備與實施，也就是說，稅務籌劃會涉及到很多經濟事項的參與操作的部門及人員，良好的稅務籌劃需要這些參與者（采購和銷售部門、合同管理、科研計劃生產部門、財務部等）相互協調配合，共同為稅籌作出努力。財務部發揮牽頭角色，細節決定成敗，即使很小部分失誤也會影響整體稅務籌劃工作，所以，其他各部門參與者相互協商研討，通力合作，需要大家明確責任，積極配合稅務籌劃工作順利有效完成。

結束語：

總之，軍工科研事業單位在稅務籌劃工作中還需要不斷探索。在其進行稅務籌劃中，要保障合法性、有效性，做好事前籌劃。一方面要充分了解我國稅法關于高新技術企業、軍工科研事業單位等優惠政策及內容，合理做好稅前企業所得稅內容扣除和稅率降低而達到減輕稅負的目的。另外，值得注意的是，良好的企稅關系的建立，以及稅務籌劃參與者通力配合工作，是成功有效的稅務籌劃實現的外部條件，有重要作用。