“票控稅”存在監(jiān)管漏洞

王純

建立增值稅專(zhuān)用發(fā)票制度，實(shí)施憑票扣稅法，通過(guò)增值稅發(fā)票抵扣鏈條的有序運(yùn)行來(lái)實(shí)施增值稅征收管理，這是1994年稅制改革的設(shè)計(jì)思想。據(jù)此，長(zhǎng)期以來(lái)，在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，憑增值稅發(fā)票抵扣用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅款，形成了用增值稅發(fā)票控制進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以確定應(yīng)納稅款的“以票控稅”征管方式。

“以票控稅”的核心是“銷(xiāo)售必開(kāi)票、扣稅必有票、計(jì)稅必靠票、審計(jì)必查票”。在“以票控稅”征管方式下，增值稅發(fā)票從普通的商事憑證演變?yōu)椤翱囟悺惫ぞ撸粌H是財(cái)務(wù)收支憑證，也是購(gòu)貨方增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、所得稅稅前列支的扣除憑證、出口退稅申報(bào)的重要憑證，在稅收征管實(shí)踐中，增值稅發(fā)票獲得了不可替代的重要地位。于是，普遍認(rèn)為只有抓住增值稅發(fā)票管理，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅的有效管理。

長(zhǎng)期以來(lái)，“以票控稅”發(fā)揮了巨大作用，但現(xiàn)如今弊端也越來(lái)越明顯，不法分子利用發(fā)票偷稅騙稅案件不斷發(fā)生，改革“以票控稅”的管理體制越來(lái)越有必要。

一起千萬(wàn)元逃稅案，暴露增值稅管理漏洞

近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)情報(bào)綜合管理平臺(tái)監(jiān)測(cè)發(fā)現(xiàn)，某地板公司主要生產(chǎn)竹木復(fù)合地板，生產(chǎn)所需的主要原材料為竹簾和木板，該公司原料供應(yīng)商大多來(lái)自湖北、湖南等竹木產(chǎn)區(qū)。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，在眾多的供貨商當(dāng)中，有3家公司向該地板公司供貨的數(shù)量明顯高于其他供貨商，而且這3家公司均在湖北省黃石市某縣，尤其讓人引起懷疑的是，這3家供貨商自2013年一季度開(kāi)票后，與地板公司再無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)，而經(jīng)過(guò)了解得知，這3家公司為同一投資人先后注冊(cè)，每家公司的經(jīng)營(yíng)時(shí)間均不超過(guò)1年。有著如此良好的業(yè)務(wù)關(guān)系并且如此大的供貨數(shù)量，突然就中斷了合作，實(shí)在令人費(fèi)解。

于是，稅務(wù)機(jī)關(guān)派人前往現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察，發(fā)現(xiàn)這家地板公司在生產(chǎn)管理方面制度嚴(yán)格，貨物出入庫(kù)也比較規(guī)范，并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題。稅務(wù)稽查人員又前往湖北省黃石市某縣的3家公司所在地進(jìn)行調(diào)查，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助下，從當(dāng)?shù)劂y行調(diào)取了上述3家公司的資金往來(lái)明細(xì)賬單。在業(yè)務(wù)資金往來(lái)清單中發(fā)現(xiàn)了這樣一個(gè)細(xì)節(jié)：每當(dāng)有錢(qián)匯入這3家公司，就會(huì)立即被轉(zhuǎn)到一個(gè)戶(hù)名為徐某的賬戶(hù)里，由此稽查人員推斷，回流資金很有可能是通過(guò)徐某個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)出的。隨后，稽查人員又調(diào)取了地板公司采購(gòu)部經(jīng)理鞠某和財(cái)務(wù)部經(jīng)理蔡某在銀行的資金往來(lái)記錄，從鞠某個(gè)人賬戶(hù)的進(jìn)出明細(xì)可以看出，徐某曾經(jīng)給過(guò)鞠某大筆匯款。將徐某匯給鞠某的錢(qián)款與地板公司支付給3家公司的“貨款”進(jìn)行比對(duì)發(fā)現(xiàn)，該數(shù)額基本上達(dá)到了地板公司所支付貨款的95%以上。

有了這個(gè)證據(jù)，稽查人員立即分別對(duì)鞠某和蔡某進(jìn)行了詢(xún)問(wèn)，鞠某和蔡某在事實(shí)面前無(wú)法抵賴(lài)，只好實(shí)話(huà)實(shí)說(shuō)。原來(lái)，地板公司每年都要向個(gè)體商販采購(gòu)竹簾、木板等原材料，可這些個(gè)體商販沒(méi)有銷(xiāo)售發(fā)票。地板公司通過(guò)支付“開(kāi)票費(fèi)”的方式讓其他單位為其虛開(kāi)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用以財(cái)務(wù)入賬。為掩人耳目，地板公司將貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬匯至開(kāi)票單位，開(kāi)票單位從這些貨款中提取5%的開(kāi)票費(fèi)后，再將余款匯至鞠某指定的賬戶(hù)。經(jīng)鞠某指證，為地板公司提供過(guò)竹簾、木板的個(gè)體商販總共有16人，供貨值近5000萬(wàn)元。涉嫌為該公司虛開(kāi)過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有12家單位，取得涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票共計(jì)500余份。稅務(wù)稽查人員立即向上述12家涉嫌虛開(kāi)單位所在地稽查局發(fā)出協(xié)查函，均被告之“該企業(yè)已注銷(xiāo)”。稽查人員又將取證方向轉(zhuǎn)向個(gè)體商販，找到了大多數(shù)個(gè)體商販并作了詢(xún)問(wèn)筆錄。這些個(gè)體商販的證詞均佐證了鞠某、蔡某兩人的供述。至此，整個(gè)案情終于真相大白。

根據(jù)《增值稅暫行條例》以及《稅收征收管理法》等相關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)合計(jì)追繳地板公司稅款1040余萬(wàn)元，并按規(guī)定加收了滯納金。

虛開(kāi)增值稅發(fā)票涉嫌刑事犯罪

中國(guó)政法大學(xué)稅法研究中心研究員涂龍力介紹說(shuō)，受票方取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票現(xiàn)象可分為四大類(lèi)：一是在沒(méi)有發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下取得發(fā)票或者取得超過(guò)真實(shí)業(yè)務(wù)金額的發(fā)票，人為增加增值稅抵扣金額，少繳稅款。二是發(fā)生了真實(shí)業(yè)務(wù)，但因各種原因沒(méi)有從真實(shí)業(yè)務(wù)關(guān)系的對(duì)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，轉(zhuǎn)而向其他方取得發(fā)票用于抵扣。三是有真實(shí)的業(yè)務(wù)，但明知或應(yīng)知對(duì)方提供的發(fā)票是請(qǐng)人代開(kāi)的票、買(mǎi)來(lái)的票、“套票”等虛開(kāi)發(fā)票，仍然接受并用于抵扣稅款。四是在正常的業(yè)務(wù)往來(lái)中上當(dāng)受騙，在確不知情的前提下接受了對(duì)方提供的虛開(kāi)發(fā)票。前三類(lèi)情況受票方都構(gòu)成“讓他人為自己虛開(kāi)”，只有第四類(lèi)情況，屬于善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受票方需要補(bǔ)稅但不追究其法律責(zé)任。本案受票方故意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣稅款，相關(guān)人員涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，被移送公安機(jī)關(guān)，將依法對(duì)其追究刑事責(zé)任。

一些不法分子利用稅收管理漏洞，惡意使用虛假資料注冊(cè)公司，以支付開(kāi)票費(fèi)的方式取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這一類(lèi)犯罪活動(dòng)是當(dāng)前對(duì)國(guó)家增值稅制度危害最大的犯罪活動(dòng)之一。本案涉及的湖北省黃石市這3家公司，就是不法分子在兩年多時(shí)間里在當(dāng)?shù)叵群笞?cè)的，他們通過(guò)開(kāi)具“農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證”獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，對(duì)外肆意虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這期間僅為地板公司這一家公司虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票就有數(shù)百份。

據(jù)介紹，這一類(lèi)犯罪有著幾個(gè)共同的特點(diǎn)：一是使用虛假的資料辦理工商登記、稅務(wù)登記，公司的法定代表人、股東等一般冒用他人身份信息，犯罪分子躲在幕后;二是虛進(jìn)虛出，一方面通過(guò)虛假的海關(guān)繳款書(shū)、變?cè)斓脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票等作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，另一方面大量對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;三是一有風(fēng)吹草動(dòng)，主要的犯罪分子就聞風(fēng)而逃。防范這類(lèi)犯罪，要打防兼治，在打擊虛開(kāi)企業(yè)增值稅發(fā)票的同時(shí)，要加強(qiáng)“買(mǎi)方市場(chǎng)”治理，消除一些本來(lái)從事正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的僥幸心理，杜絕這類(lèi)企業(yè)為了少繳稅款冒險(xiǎn)從不法分子手中購(gòu)進(jìn)發(fā)票用于抵扣增值稅和企業(yè)所得稅前列支的行為。

在此要提醒廣大從事正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，從不法渠道取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣有很大風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@些犯罪分子從一開(kāi)始就沒(méi)有長(zhǎng)期做下去的打算，取得開(kāi)票資格后大肆虛開(kāi)并收取開(kāi)票費(fèi)，然后很快逃走，虛開(kāi)行為也很快就會(huì)暴露。這也就意味著，如果受票方是一家長(zhǎng)期從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，那很可能會(huì)有嚴(yán)重的法律后果，因?yàn)楦鶕?jù)規(guī)定，受票方故意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、加收滯納金并按照偷稅處罰外，還需要依法追究虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的刑事責(zé)任。尤其需要提醒財(cái)會(huì)人員，受聘為這些犯罪分子工作，主動(dòng)或被動(dòng)為其辦理增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、納稅申報(bào)等事務(wù)，如果明知或應(yīng)知犯罪分子虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票而參與，財(cái)務(wù)工作人員同樣需要承擔(dān)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的責(zé)任。