“營改增”對企業稅收籌劃的影響研究

婁晴

[摘 要]隨著經濟的不斷發展和經濟結構的優化，為了進一步減輕企業賦稅壓力，提高企業的生產經營積極性，在稅收領域我國進行了“營改增”的改革。在稅制改革的時代背景中，企業應及時做好稅務的統籌工作，力爭減少企業納稅負擔，合理避稅，為企業贏得更多合法權益，實現企業的健康長久發展。基于此，文章從“營改增”的產生背景入手，充分介紹了企業稅收籌劃的概念及方法，通過分析企業納稅籌劃過程中出現的問題，探究“營改增”背景下，企業稅收籌劃的主要方式，以供參考。

[關鍵詞]“營改增”;納稅優惠;稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.07.129

1 引 言

在我國目前的社會經濟體系中，中小企業對經濟的增長發揮著巨大作用。隨著經濟貢獻率的逐年提升，企業在經營過程中面臨著巨大的稅負問題。“營改增”政策的實施旨在減輕企業的資金運轉壓力，減少稅負壓力，從而有效推動企業順利實現轉型與升級。稅收籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，其在節約成本方面的作用非常明顯。現階段由于部分企業缺乏對“營改增”制度的了解與認識，因此其稅收計算產生了一定滯后性，稅收籌劃不能很好地開展。因此，企業應在納稅過程中，結合稅收政策，根據市場的需求變化，尋求最佳納稅方案，以此提高企業經濟效益，實現企業的健康可持續發展。

2 “營改增”政策的產生背景及發展歷程

傳統企業的稅收政策中包含了營業稅以及增值稅兩大板塊，這種增值稅和營業稅并存的稅制格局，是與我國當時的產業經濟不發達，企業大多是全能型的經營特點和稅收征管水平相適應的，故重復征稅矛盾不突出。但是，隨著改革開放的深入，傳統企業不斷向現代企業轉型，企業經營越來越向專業化發展。而傳統的稅制越來越不能適應現代企業發展要求，主要原因是兩稅并存、重復征稅的矛盾日益突出，給企業造成嚴重的經濟負擔，對企業的健康發展造成極大影響。

2012年，我國結合社會總體經濟發展形勢，綜合各個行業領域的稅費繳納特征，積極吸納國外先進的納稅經驗，提議將營業稅并攏到增值稅范疇內，簡稱為“營改增”政策。“營改增”的實施，有效避免了企業重復征稅的環節，幫助企業節省大量資金的同時，實現了企業的良性發展。流轉稅制的改革與我國社會經濟發展現狀相貼合，也成為當今社會發展的必然趨勢。在隨后的四年時間內，各試運行點效果顯著，受到了社會各屆的一致認可與好評。

2016年，國家開始將“營改增”真正推進到各行業領域中，傳統的稅收制度已經無法推動我國經濟向前發展。傳統的營業稅徹底被增值稅所取代，這也意味著企業活力的重新激發，為我國結構性稅制改革的變遷與創新起到了導向作用。通過對我國企業稅收方式的不斷調整與優化，促進其更加貼合市場經濟發展特征，“營改增”政策的提出對產業結構的完善以及各項稅收制度的優化都發揮了非常良好的積極作用。

2018年3月28日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，確定深化增值稅改革的措施，進一步減輕市場主體稅負。

從2018年5月1日起，制造業等行業增值稅稅率將從17%降至16%，交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率將從11%降至10%。此外，工商業小規模納稅人年銷售額標準統一上調到500萬元，對部分先進制造業、現代服務業企業和電網企業在一定時期內未抵扣完的進項稅款予以退還。

上述三項措施，全年將減輕市場主體稅負超過4000億元，內外資企業都將同等受益。會議指出，此舉是為進一步完善稅制，支持制造業、小微企業等實體經濟發展，持續為市場主體減負。

3 企業稅收籌劃的概念及主要方法

企業稅收籌劃顧名思義就是將企業生產經營中所涉及的全部業務進行統一策劃，旨在制定出完善的稅收繳納方案，有效降低企業經營投入成本。稅收籌劃可以進一步理解為在我國稅法及相關法律影響下，其對企業內部一切涉及稅款繳納的生產與經營活動進行的統一規劃與安排。旨在最大化地減少企業經營過程中所繳納的稅收額度，時刻將企業發展作為最終導向，從而制定的一系列納稅策略。

企業可以合理地使用國家及政府下發的各項優惠政策來進行稅收籌劃，這不僅是政府對企業生產經營活動的一種鼓勵，更是企業生存與發展的重要前提與基礎。常見的政府優惠政策包含降低稅率及減免稅收兩種方式。

稅收優惠政策的出臺旨在通過對人們生產及消費等經濟行為進行統計，從而對人們的經濟行為進行有效引導。作為政府調控的重要經濟手段之一，可以很好地引導人們進行消費。無論對于何種發展時期的人們，稅收都是支撐國家運轉、促進國家發展的重要財政工具之一，其可以通過對產業投資方向的良性引導，實現產業結構的調整及轉型，促進社會經濟實現又快又好增長。

4 當前企業納稅籌劃過程中出現的問題

4.1 并未充分利用“營改增”政策中的優惠政策

對于多數企業而言，企業稅收籌劃系統仍然處于發展階段，稅收統籌計劃尚未完善，企業各項稅額抵扣過程中依然存在諸多紕漏。多數企業并未結合實際將稅額的分析與抵扣工作落實到位，也沒有在抵扣方式上進行認真比對與篩選，這就難以實現企業資金價值的最大化利用目標。

在企業的生產與經營過程中，其對部分“營改增”政策中的有關減免政策并未進行深入了解，直接造成稅收政策無法實現合理應用。企業會計部門也只是對“營改增”一詞進行了片面解讀，缺乏深層次的討論與研究，無視企業的實際發展情況。這就造成“營改增”政策作用難以發揮，企業更是無法從中真正獲利，“營改增”政策流于形式。

企業以前繳納的是營業稅，是按照銷售環節營業額全額進行征稅，不涉及進項抵扣，并且使用的是普通發票，而在改征增值稅后，企業的計稅方法和會計核算都發生了重大變化，對納稅人的要求更高，納稅人如果能夠規范使用增值稅專用發票，準確計算進項稅額和銷項稅額，熟練地掌握和靈活的運用稅收政策，一定可以最大限度減輕企業稅務負擔。

4.2 納稅人身份尚未實現合理轉化

在我國推行“營改增”政策后，對納稅人的稅務資金進行了嚴格界定，在持續一年營業額到達固定標準后，直接成為一般納稅人，并務必嚴格依照一般納稅人的納稅計算方法進行稅費繳納。對于不滿足一般納稅人資格的企業，則結合有關財政法規，將其納入小規模納稅人范疇中，結合科學的稅率進行納稅。

對于上述兩種納稅方式而言啊，多數企業并未真正對一般納稅人與小規模納稅人的身份進行分析與討論，無法真正實現身份角色的合理轉化，從而影響了“營改增”政策中減輕賦稅作用的實施。同時，企業對自身的市場定位及實際經營情況并未作出深刻的認知與理解，因此，難以對自身的納稅人身份作出理性判斷，這就在無形之中加重了企業的納稅負擔。企業若承擔稅負壓力過大，難以實現有效的成本節約，也因此無法實現長期穩定發展的目標。

我們可以根據“營改增”試點試行的結果來看看，“營改增”對一般納稅人與小規模納稅人的稅負有何重大影響。

對小規模納稅人企業的稅負影響是非常顯著的，它的稅負明顯是下降的，舉例說明“營改增”后小規模納稅人的稅負變化：

例如，假設某企業為小規模納稅人，年營業收入為100萬元。營業稅稅率為5%，改征后的稅率為3%，企業所得稅稅率為25%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%。

改征之前：應納營業稅=100萬×5%=5萬元

應納附加稅費=5萬×（7%+3%）=0.5萬元

應納企業所得稅=（100萬-5萬-0.5萬）×25%=23.63萬元

綜合稅負=5萬+0.5萬+23.63萬=29.13萬元

改征之后：應納增值稅=100萬÷（1+3%）×3%=2.91萬元

應納附加稅費=2.91萬×（7%+3%）=0.29萬元

應納企業所得稅=[100萬÷（1+3%）-0.29萬]×25%=24.2萬元

綜合稅負=2.91萬+0.29萬+24.2萬=27.4萬元

上述計算表明，在改征之后，小規模納稅人企業的綜合稅負減少1.73萬元（29.13萬-27.4萬），降幅約為5.94%。由此看來，小規模納稅人的中小企業成為“營改增”試點中的受益群體。

“營改增”對一般納稅人企業的稅負影響則較為復雜。大多數企業的稅負是呈下降趨勢的，但是也有小部分企業的稅負反而上升了。其原因有：第一，如果稅改后中斷了稅負的優惠措施，稅負也會出現上升現象;第二，很多中小企業由于采購渠道的緣故無法拿到增值稅專用發票進行抵扣，也無法開具增值稅專用發票，因而稅負不但沒有減少反而增加;第三，如果稅制改革后企業沒有得到政府的補償或者支持，稅負也會出現增加現象。因此，“營改增”對于一般納稅人而言，其自身實際情況不同，結果也是不同的。

5 “營改增”背景下企業稅收籌劃的主要方式

5.1 加強企業財務部門管理

提高會計人員的核算水平，強化其綜合素質，已經成為企業合理稅收統籌的重要前提與保障。在“營改增”政策推動下，企業的會計核算工作必將煩瑣復雜，尤其在“應繳稅費”這一類目的核算過程中，其變動很大。財務部門應嚴格遵守“營改增”政策帶來的會計核算變化，結合企業的實際發展情況及經營情況核定合理的增值稅制。同時及時的培訓與學習，強化會計人員對“營改增”政策的理解。財務人員必須要能精通相關的增值稅法規、抵扣項目和核算方法，能夠準確進行核算。

同時，將企業資金的優化落實到位。“營改增”政策的出現將使得企業面臨資金問題，因此，財務部門應加強對資金的管理與控制力度，合理分配資金的使用。對企業的現金流動做好預算與管理，發揮企業資金的最大效益。

5.2 合理使用稅收優化政策

在“營改增”政策推行后，國家相繼頒布了各項稅收的優惠政策。企業應合理利用這些優惠政策，謀求自身利益最大化，以此實現資金的有效節約，更好地推動企業實現健康良好發展。

在“營改增”政策中，技術開發及轉讓業務可以減免增值稅的繳納，企業可以抓住這一點，加大對技術資金的投入力度，將目光轉向技術的研發中，促進技術的發展與轉型。企業財務人員應及時了解國家出臺的各項稅收優惠政策，關注企業的免稅項目，切實為企業節省資金，保存企業競爭實力。

5.3 根據供應商的納稅人身份合理選擇供應商

增值稅與營業稅在計稅上的區別是，它可以通過增值稅專用發票進行抵稅。進項稅額抵扣的多少對公司稅負高低至關重要。而進項稅額的抵扣則是以增值稅專用發票作為抵扣憑證的，如果未能獲得增值稅專用發票，即便是可抵扣的進項稅額也不能抵扣。另外，一般納稅人購進商品或服務的渠道不同，可抵扣的比例也不是一樣的，也會影響其實際稅收負擔。所以，為了降低自己的成本，作為下游的企業應盡量選擇能開具增值稅專用發票的合適上游供貨商。盡可能地選擇企業制度比較健全的可獨立開具增值稅專業發票的一般納稅人作為合作方（供應商或分包商），這樣可以增加進項稅額的抵扣數額，達到降低企業實際稅負的目的。對于因種種因素導致開具專用發票困難或者無法開具的供應商在與其合作時，要盡可能在價格上取得優惠。

5.4 重視增值稅票管理，嚴控每個環節

做好增值稅發票的開具認證，取得與抵扣環節要嚴格遵守增值稅發票的管理規定，強化增值稅發票的開具、認證、抵扣等環節的管理。在購買商品或接受服務時要積極索要發票，不能因為放棄取票，導致無票無法抵扣增值稅進項稅額，從而增加企業稅負。對獲得的增值稅發票專用發票應及早認證、及時入賬，發現問題盡早解決，這樣才能有效降低增值稅發票管理風險。如果采購發生在月底，企業應盡可能在當月取得發票抵扣，減輕企業稅負。

5.5 注重納稅人身份的有效轉化

依照“營改增”政策中的規定，年銷售額在500萬元以下的企業都為小規模納稅人，小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務的增值稅稅率為3%，同時不進行進項稅額的抵扣。年銷售額在500萬元以上的企業隸屬于一般納稅人范圍內，可以在16%、10%以及6%三種稅率之間進行選擇，由于稅率的提高，“營改增”政策中規定一般納稅人可以進行進項稅額的抵扣。

企業應結合自身的生產與經營情況，計算出自己處于兩種納稅人身份下的所繳納款項，并進行綜合比對，選取出最適合企業發展的納稅方案。若企業滿足一般納稅人的身份及條件，但是經過對比后發現小規模納稅人的納稅較少，此時就可以充分發揮納稅籌劃的作用，通過分公司的成立或利用拆分業務等形式將納稅人身份進行合理轉化，最大化地減輕企業稅負壓力，實現企業的健康平穩發展。

6 結 語

綜上所述，合理的稅收籌劃有助于實現企業的健康發展。因此，企業務必要對“營改增”的內容進行深入了解與分析，切實提高會計核算人員的綜合素質，保證財務人員在了解“營改增”政策的基礎上有序地開展財務工作，通過稅收籌劃有效性地提升企業利潤，降低企業稅負壓力，推動企業實現良性發展。

參考文獻：

[1]齊世豹.“營改增”背景下企業的納稅籌劃途徑探析[J].財會學習，2018（22）：162.

[2]張穎.建筑企業“營改增”后稅務籌劃與稅收風險防控[J].納稅，2018，12（21）：23.

[3]袁創華.“營改增”背景下企業成本管理的突出問題解析[J].全國流通經濟，2018（20）：108-109.

[4]王紅春.“營改增”背景下的企業納稅籌劃方法分析[J].中國集體經濟，2018（21）：82-83.