企業稅務風險及其防范措施探析

葉梅芳

[摘 ?要]隨著近幾年我國稅制改革加大步伐，稅務風險管理越來越重要，已成為企業經營風險管理不容忽視的重要課題。任何一個企業在經營管理過程中或多或少都會存在一些稅務風險問題，由于稅務風險的不確定性，一旦發生將給企業帶來直接損失。本文對企業稅務風險進一步分析，提出防范措施，減少風險發生的可能性。

[關鍵詞]稅務風險;風險形式;防范措施

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

1 ?企業稅務風險防范的重要性

稅務風險是一種潛在的風險形式，并不一定會給企業造成實質性的損害，也并不一定必然爆發。企業日常經營活動中重視防范，存在過多的稅收風險隱患，隨時可能給企業帶來危害，將會對企業造成嚴重的影響。

1.1 ?稅務風險防范可避免企業發生重大損失

我國稅務管理體系較復雜，稅務執法主體多元化，包括海關、財政、國家稅務稅局和地方稅務局等多個部門，各部門在稅務監管上往往存在權力重疊，還存在稅法沒有明確規定或規定模糊的地方，增加企業納稅難度和稅務風險;企業將稅務風險盡可能的控制在一定的范圍之內，即使偶爾有一次風險的爆發，也不至于影響企業正常經營，最多是補交一定的稅款或者接受一些罰款。

1.2 ?稅務風險防范可為企業降低稅負

業務部門、采購部門在開展業務時不按稅法規定取得合法憑證，或者取回來的發票不能抵扣、三流不一致導致虛開發票;財務人員對稅收政策不熟悉，導致未能正確申報納稅，增加企業稅務風險。正是相關人員缺乏稅法基本常識，導致企業多納稅。應及時宣傳稅務防范意識，讓全員認識企業在銷售、采購、服務等環節來防范稅務風險。

1.3 ?防范涉稅風險有利于規范企業財務管理

有效的稅務風險防范措施往往與內部控制環境是分不開的，通過稅務風險管理，綜合分析企業各方面存在的問題，不斷完善內部管理體系。稅務風險的預警主要通過對財務各項指標異常進行分析來衡量風險發生的可能性及影響程度，制定相應規范化、系統化對策和防范措施，并逐步完善減少損失發生或控制在一定范圍內，確保企業穩定健康發展。

2 ?企業存在的稅務風險表現

2.1 ?稅收法律法規變化方面的風險

稅收法律法規隨著經濟發展不斷完善，為了消除重復征稅，真正打通流轉稅抵扣鏈條，2016年5月1全面實行“營改增”，大大減輕了企業的稅收負擔。為了完善增值稅制度，進一步深化改革，自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。稅法的推陳出新，企業相關人員在知識更新方面很難做到與稅法同步，給企業準確納稅和風險防范帶來了巨大的挑戰。

2.2 ?財務人員對稅收政策理解不到位的風險

由于財務人員對政策理解存在偏差、學習不到位，沒有正確執行相關稅收法律法規，造成事后企業承擔稅務處罰、補繳稅款損失的風險。比如發生逾期三年以上壞賬損失稅前扣除的問題，企業認為只需要會計處理、情況說明和專項報告三項證據即可。而未對發生的壞賬進一步取得“確鑿證據證明”等全面合法、充分證據材料，留下稅務風險隱患。

對新政策法律法規沒有認真學習，例如，增值稅稅率由17%和11%分別調整為16%和10%，調整前后納稅義務的發生時間不理解、不確定，導致未按能準確申報納稅。同時，財務人員沒有掌握稅收優惠政策，對企業技術更新或新產品生產發生的成本費用，應按規定要求進行核算和歸集，否則造成企業多繳稅款，增加企業稅收負擔的風險。

2.3 ?稅務核算與納稅申報方面的風險

在稅務核算與納稅申報方面存在企業相關財務人員沒按稅法相關規定準確計算應納稅額并按時申報的問題，導致多繳、少繳或遲繳稅款，引發稅務風險。主要表現在對經營活動中的新業務或特殊事項，在進行核算時，計稅基礎算錯造成企業稅務風險。例如將長期股權投資權益法核算的投資收益，未做納稅調減處理，造成重復納稅。特殊事項適用稅率用錯，例如企業為一般納稅人轉讓已使用過未抵扣進項稅的舊設備，應申請按4%征收率減半征收增值稅，稅率開錯或申報未減半，造成多納稅。獲得國家高新技術企業認定，可享受15%的所得稅優惠政策，如果研發費用核算不符合要求或其他原因導致復審未通過，將會造成補繳企業所得稅的巨大風險。再如，存貨已發出但延遲記銷售收入，部分大訂單需要幾個月或更長生產周期交貨，企業采用陸續發貨后進行貨款結算開具發票，可能會存在貨物已發出但未作銷售收入的稅收風險。

2.4 ?經營管理方面的風險

企業經營管理體系不健全，以及內部控制制度不完善。缺乏稅務風險制控意識，未將稅務規劃在企業日常生產經營活動過程中有效實施起來，缺少相應的稅務風險管理機制。或者有部分企業認識到稅務風險管理的重要性，建立起相應的稅務風險管理機制，但實際開展業務時缺乏合理性，執行流于形式，未達到真正的防控稅務風險的作用。比如授權審批控制中如果約定企業業務部門在談業務和簽合同時需要有財務人員的參與審核和簽字，能夠有效地防范業務人員在洽談業務的過程中忽視的稅務風險;采購在簽訂合同時，對于涉稅條款及發票的形式和內容需經財務人員審核把關，可以避免稅負轉嫁和發票不合規。如果企業缺乏這些必要的稅務風險管理制度，就很難有效的規避稅務風險。

2.5 ?內外部信息溝通方面的風險

一是公司內部的各個部門、部門和整體利益之間經常存在沖突。不同的部門有自己的觀點，生產和運營過程中使用的方法、措施和資源可能達到部門利益最大化，但卻增加了企業稅負，降低了企業整體效益。二是企業與稅務機關之間可能存在信息溝通不順暢，由于雙方出發點不同，一方面稅務機關在履行職責時服務意識還不夠，完全不考慮企業的實際經營困難，沒有幫助企業在最大范圍內爭取優惠政策。在新政策實施過程中，稅務機關也不及時給企業輔導培訓相關知識。另一方面如果企業納稅意識不夠，不積極配合稅務機關的檢查工作，造成稅企關系不和諧，引起稅務風險。

3 ?企業稅務風險防范措施

3.1 ?合理籌劃稅收，及時關注稅收政策變化

要求涉稅人員必須了解企業產品類型和經營范圍，熟悉企業各項業務模式營運過程，根據企業發展情況和市場行情趨勢進行稅務風險分析和預測。同時，時刻關注國家宏觀經濟調控政策和改革方向，稅收政策變動給企業帶來的影響，結合實際情況，制度合理的稅收籌劃方案。

3.2 ?提高全員稅務風險防范的防范意識

加強學習，掌握稅收政策法律法規知識，樹立正確的稅務觀念，堅持依法納稅的原則。不斷提升企業全員稅務風險防范意識，從管理者到每一位員工，特別是采購部門、銷售部門人員，要正確理解納稅義務的意義、時點、依據。會計人員要分清計稅基礎與會計核算，兩者有時存在差異，需通過正常的納稅調整事項，根據調整后的計稅依據申報納稅，減少企業潛在的稅務風險。

及時宣傳稅收政策法律法規，讓業務人員了解，稅務風險防范不僅僅是財務部門的事，必須從業務前端就開始防范和控制，比如簽訂合同時就明確開票種類、時間、要求，采購人員取得發票應該核實真偽，與實際業務相符等等。

3.3 ?加強自我檢測，增加稅收風險預警控制

稅務會計不斷學習稅務法律法規，并正確運用相關稅務優惠政策，在為企業節約稅務成本的同時，應充分自查企業各項條件是否符合政策規定。另外，財務人員要提升審核能力，對電子發票重復使用的風險，以及其他外來憑證和發票的正規合法進行審核查驗，杜絕虛假發票入賬。銷售方面，對于初次合作的客戶，需取得對方開票資料，如果是一般納稅人應提供一般納稅人證明，方可給對方開具增值稅專用發票。還要注意相關銷售合同、發貨單、貨物簽收單是否匹配，付款方是否一致，以確保票流、物流、資金流的一致性。建立指標分析預警模型，利用計算機對重要稅收指標分析，對異常指標自動預警提示，減少稅務風險發生。

3.4 ?建立稅務風險管理制度，明確稅務責任

建立健全稅務風險管理制度，包括對稅務風險的識別、預測和判斷，稅務風險控制和防范的規章制度。建立企業稅務風險點控制責任矩陣，并明確相應責任部門，分工到人。在企業日常生產經營過程中，整體規劃稅務風險防范工作，定期分析稅務風險程度。針對可能存在的爭議問題，應依據企業的基礎財務制度并結合企業的具體實際制定相應的改進措施。同時，根據國家相關政策的變化、稅收改革以及其他宏觀政策因素等情況制定稅收籌劃方案，反復考慮和全面評估，防止重大疏忽，增加企業稅收負擔。

3.5 ?建立全面、有效的信息與溝通體系

信息交流溝通可以很好的促進企業稅務風險管理。一方面要時時關注稅收相關法律法規，在新政策實施時需及時收集有關信息，通知各業務部門及時更新，進行廣泛宣傳法律法規政策，全員普及稅收知識。另一方面，對稅收法律法規不理解，實際操作時遇到疑難問題，及時咨詢稅務機關;在重大經營決策前進行全面評估、籌劃，設計稅收方案并及時匯報評估風險，提醒企業領導作出應對措施。

4 ?結 ?論

企業在生產經營過程中有很多不確定的稅務風險，隨企業經營活動不斷增加，企業稅務風險涉及的面越來越廣，企業應重視稅務風險，不斷提高稅務風險防范意識，制定相關稅務管理制度，建立可靠有效稅務風險預警制度，為確保企業依法納稅執行到位。與稅務機關建立良好的合作關系，樹立正確的稅務風險觀念，提高企業涉稅人員業務能力，加強企業內部控制與監督，最大限度降低企業稅務風險，保障企業穩定健康發展。

參考文獻：

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