企業年金追溯補繳之辯

■文／李天白

企業年金作為養老金的“第二支柱”，是我國多層次養老保險制度體系的重要組成部分。截至2018 年底，全國共有87368 家企業建立企業年金，2388 萬職工參加，企業年金基金累計達14770 億元。2018 年企業年金基金加權平均收益率為3.01%，156 萬人當年領取待遇439 億元，為保障退休人員的待遇水平發揮著日益重要的作用。

伴隨著企業年金覆蓋范圍和基金規模的穩步擴大，企業年金制度框架和政策體系也在不斷完善，逐步形成了企業年金國家制定政策、企業自主建立、市場投資運營、政府行政監管的制度模式和運行規則，較好地推動了企業年金發展。2013 年11 月，黨的十八屆三中全會提出：“制定實施免稅、延期征稅等優惠政策，加快發展企業年金、職業年金、商業保險，構建多層次社會保障體系。”按照這一要求，人社部、財政部于2017 年12 月18 日印發《企業年金辦法》（人社部令第36 號，以下簡稱《辦法》），2018 年2 月1 日起施行，取代了頒布近14 年的《企業年金試行辦法》（勞動保障部令第20 號，以下簡稱《試行辦法》），這在我國企業年金制度建設進程中具有里程碑式的意義。

但是在企業年金備案實務中，一些具體問題的處理原則在《辦法》中尚未明確，給業務經辦帶來些許困擾，企業年金的追溯補繳問題就是其中之一。

一個實際案例

企業年金追溯補繳是指新建立或者已經建立企業年金的用人單位，要求將其企業和個人繳費向前追溯補繳的行為。通過追溯補繳，可以增加企業年金個人賬戶積累，更好保障職工退休后的待遇水平。

近期，筆者所在部門受理了某機關報送的企業年金方案備案申請，該企業年金方案的參加人員為該機關的非在編人員。其職工代表大會的召開時間和申請備案時間均為2019 年7 月，然而其企業年金方案的實施時間卻設定為2014 年10 月。經了解，由于2015 年3月國務院辦公廳印發《機關事業單位職業年金辦法》（國辦發〔2015〕18 號），明確職業年金與基本養老保險同步實施，機關在編人員自2014 年10 月起均參加了職業年金。

該企業年金方案實施時間設定為2014 年10 月的初衷是為了與該機關在編人員參加職業年金的時間保持一致，進而保障機關非在編人員退休后的待遇水平，避免與在編人員退休后待遇水平差距過大。單位和職工經過集體協商，對追溯補繳企業年金的條款均表示同意，并且經領導協調，當地財政部門對單位繳費部分所需的資金也予以支持。

關于能否為此年金方案備案，筆者所在單位內部存在不同意見。有同志認為實施時間應為申請備案或者職工代表大會通過企業年金方案的次月，最早也不能超過當年度；亦有同志認為只要經過職工代表大會協商一致通過，企業年金方案的實施時間可以向前追溯。筆者傾向于第二種意見，即原則上允許企業年金追溯補繳。

首先，國家層面關于企業年金的政策法規和規范性文件對追溯補繳問題尚未明確。《辦法》第十九條關于補繳的規定是指企業因特殊情況中止繳費，當企業和職工恢復繳費后可以根據本企業實際情況，按照中止繳費時的企業年金方案予以補繳。但是，此條規定與本文探討的追溯補繳問題不是同一個范疇。《人社部辦公廳關于進一步做好企業年金方案備案工作的意見》（人社廳發〔2014〕60 號）第四條第二款規定“用人單位建立企業年金的時間，不應早于參加企業職工基本養老保險的時間”，該規定是在原則上強調了依法參加基本養老保險并履行繳費義務是企業和職工建立企業年金的前提，也未具體涉及追溯補繳問題。

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在政策尚未明晰的前提下，有觀點認為應參照企業職工基本養老保險關于追溯補繳的相關規定。人社部、財政部《關于進一步加強企業職工基本養老保險基金收支管理的通知》（人社部發〔2016〕132 號）要求：“各地不得違反國家規定采取一次性補繳的方式將不符合條件人員納入職工基本養老保險參保范圍，對于自行擴大一次性補繳適用范圍的做法，各地要立刻停止執行。”在企業職工基本養老保險范疇內，國家從基金風險防控和制度可持續的角度出發，嚴格規范基本養老保險的追溯補繳政策，強調城鎮個體工商戶和靈活就業人員不得以事后追補繳費方式增加繳費年限。因此，持此觀點的同志認為企業年金亦不可追溯補繳。

但是基本養老保險與企業年金在繳費義務、制度模式和籌資渠道上存在差異，兩者之間不宜直接比較。從繳費義務角度而言，基本養老保險屬于法定強制保險。《社會保險法》第十條規定：“職工應當參加基本養老保險”，《社會保險費征繳暫行條例》第四條規定：“繳費單位、繳費個人應當按時足額繳納社會保險費”，倘若允許隨意追溯補繳基本養老保險費將對正常征繳秩序產生沖擊。而企業年金是非強制性的補充養老保險，自主性是企業年金建立的一項基本原則，自主性體現在“是否建立企業年金”和“如何建立企業年金”這兩個方面。在企業和職工雙方協商一致的前提下，允許追溯補繳能夠更好體現自主性原則。

從制度模式角度而言，在淡化做實個人賬戶的政策背景下，企業職工基本養老保險實質上是現收現付制的運行模式，通過一次性補繳的方式將不符合條件人員（尤其是臨近退休年齡的人員）納入職工基本養老保險參保范圍會惡化制度撫養比，增大基金支付壓力，對基金運行的可持續性產生惡劣影響。反觀企業年金是繳費確定型的完全積累基金制，追溯補繳增加基金存量，能更好保障參加人員的待遇領取水平。對于機關事業單位非在編人員而言，由于在編人員已經自2014 年10 月起參加了職業年金，允許同期追溯補繳企業年金能更好體現企業年金的保障性原則。

從籌資渠道角度而言，《社會保險法》第十一條規定：基本養老保險基金由用人單位和個人繳費以及政府補貼等組成。臨近退休年齡違規追溯補繳，勢必將加重財政補貼負擔。企業年金的資金來源為企業和職工個人繳費，具體所需費用由企業和職工雙方協商確定，本質上是企業和職工制定的專項集體合同，只要在雙方協商一致的前提下，允許追溯補繳更能體現協商性原則。

建議細化政策、把握要點

建議國家在政策層面能夠細化企業年金相關政策，允許企業年金追溯補繳，同時在政策把握上注意以下4 點。

規范程序。企業及職工可根據自身經濟承受能力，經職工代表大會審議通過包含追溯補繳條款的企業年金方案，并由人力資源社會保障行政部門審核備案后方可追溯補繳。已經實施的企業年金方案要求追溯補繳的，要按照程序向原備案地的人力資源社會保障行政部門申請備案后實施。

把握時限。允許企業年金追溯補繳，但是追溯時限不可隨意，企業年金追溯補繳不得早于當地實施企業年金的起始時間。由于企業年金是建立在企業及其職工在依法參加基本養老保險基礎上的補充養老保險制度，因此追溯補繳時限不得早于企業及職工本人參加城鎮職工基本養老保險的時間。

遵照政策。2018 年2 月1 日起施行的《辦法》與原《試行辦法》相比，在資金籌集、賬戶管理、權益歸屬和企業賬戶余額分配等方面作出了很大改動。由于《辦法》不溯及既往，在追溯補繳過程中關于資金籌集、賬戶管理、權益歸屬和財稅優惠等方面的政策應分時段適用不同時期的政策，即2018 年2 月之前的部分應參照《試行辦法》執行，2018 年2 月以后部分參照《辦法》執行。例如就繳費比例而言，2018 年2月之前應參照《試行辦法》，企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一，企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的六分之一；2018 年2 月以后，按照《辦法》規定，企業繳費每年不超過本企業職工工資總額的8%。企業和職工個人繳費合計不超過本企業職工工資總額的12%。具體所需費用，由企業和職工一方協商確定。

適度引導。自2014 年10 月機關事業單位養老保險制度改革后，職業年金同步實施。然而，機關事業單位編制外工作人員一方面無法參加職業年金，另一方面又要求同工同酬，適時引導此類單位建立企業年金，就可以實現待遇平衡、維持社會穩定。教育和醫療等系統的非在編人員不在少數，職業年金的開展對企業年金擴大覆蓋范圍起著倒逼作用。要把握這一契機，讓符合條件的單位建立企業年金并允許其在政策框架內追溯補繳，推動企業年金制度的持續健康發展。■