對強化內部審計在航天強國建設中作用的探討

/中國空間技術研究院

審計是依照國家有關法律法規及公認的專業準則等，由獨立于當事人之外、被授權或委托的專業人員對各級政府機關、企業、事業單位等的經濟活動獨立進行經濟監督的一種形式。內部審計是為了保障單位內部的運營質量，維護財產所有者的經濟利益，獨立監督和評價本單位及所屬單位財務收支，經濟活動的合法性、合規性、合理性、效益性，做到及時評價日常經濟活動的運行質量，發現問題并提出改進措施，有效實現對經濟活動的常態化監督，以促進單位加強經濟管理和實現經濟目標。

2018年5月23日，習近平總書記在中央審計委員會舉行的第一次會議上發表了重要講話，就當前我國審計工作及審計制度改革提出了新問題、闡釋了新思路，這昭示著我國迎來了審計工作的新階段。面對新時代黨中央對審計工作發展的新要求、中國經濟發展的新變化，以及航天強國建設的更高要求，中國空間技術研究院的經濟發展模式、經濟發展途徑也將出現新的變化。在這些變化面前，內部審計如何更好地發揮作用是需要深入探討的問題。

筆者對研究院經濟發展模式在面對中國經濟發展的新變化及航天強國建設的新要求面前將要出現的新變化進行了闡述，探討了內部審計工作轉型升級的思路，強調內部審計要逐步關口前移，從關注問題向關注過程、關注風險、關注戰略轉變，逐步由傳統的事后評價角色向管理過程監督和戰略預判指導的角色轉變，并對每一個轉型階段的工作重點進行了具體的闡述。

一、內部審計工作基本情況

1.總體思路

內部審計圍繞研究院中心工作，以規避經營風險為宗旨，堅持依法依規審計、獨立、客觀、公正、實事求是的原則，對研究院及所屬各單位的財務收支、經營管理、績效及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行獨立審計，履行監督、評價、控制和服務職能。同時，研究院將全面風險管理與內部審計放置在同一部門歸口管理，將兩項工作聯合推進，作為研究院不斷發展過程中規避風險、抓住發展機遇的有效手段，使兩項工作在管理目標、對象、措施以及結果運用等方面緊密關聯，進而推動兩項工作融合發展，從事前、事中和事后全流程有效評估和應對各類風險，提升研究院管理能力和治理水平，推動實現戰略目標。

近年來，研究院肩負起支撐建設航天強國的歷史使命，乘勢而為加速轉型調整，開創改革發展新局面，且外部經濟環境對現代企業治理的要求在不斷提升。因此，面對這種形勢，研究院內部審計工作也在不斷調整思路，力求轉型升級。

2.內部審計工作內容

研究院內部審計工作目前主要分為審計管理和審計業務兩大方面：審計管理主要包括內部審計體系建設，內部審計計劃、規章制度、人員隊伍等基礎管理，內部審計整改管理及成果應用；審計業務主要包括戰略管控及經濟運行評價類審計項目（如領導人員任期經濟責任審計、年度財務決算審計、內部控制審計及科研項目經費審計等）和固定資產投資類審計項目（如固定資產投資項目工程結算審計、固定資產投資項目竣工財務決算審計及固定資產投資項目跟蹤審計等）的實施，以及全院各類審計項目的規范管理。

二、新時代對內部審計工作提出的新要求

“十三五”時期，我國經濟發展進入新常態。為了適應新常態、把握新常態、引領新常態，保持經濟社會持續健康發展，必須堅持正確的發展理念。研究院的經濟發展也要在大的時代背景下，按照新常態的經濟規律穩步推進，內部審計工作也必須與時俱進，轉變思維。

1.經濟工作重點從注重規模向規模與效益并重轉變

從經濟發展的階段性特征看，我國已進入從注重經濟規模向注重經濟效益轉變，過去主要依靠大規模要素投入驅動的發展模式出現了動力不足、質量不高、效益不好、不可持續等問題。解決這些問題必須依靠創新驅動，加快轉變發展方式，著力提高發展的質量和效益。

在這種大的環境和背景下，研究院的經濟工作重點也將從注重規模向規模與效益并重轉變。因此，內部審計也要從傳統的財務報表類審計向綜合管理審計、經濟效益審計轉變，關注經濟活動過程，對單位經濟活動的經濟性、效率性和效果性加大監督和評價，以促進改善經營管理，提高經濟效益。

2.項目來源、合作模式、融資渠道將產生新變化

黨的十九大提出要深化國防科技工業改革，形成軍民融合深度發展格局，構建一體化的國家戰略體系和能力。同時，在國家軍民融合深度發展戰略的推動下，商業航天取得快速發展，成為我國航天領域的一大熱點。原有國家科研計劃管理正在向計劃管理與市場化運行相結合的模式轉變，以更加適應市場競爭。

研究院要以此為契機，依靠核心力量構建保障國家安全的航天體系，吸收全社會力量發展商業航天，采用差異化管理理念，有序放松管控；推進產業化轉型，強化產業鏈上游能力，并向下游進行拓展，引進與市場接軌的管理模式，對型號研制目標與經營業績目標、發展戰略目標的實現進行有機的統一。因此，面對這種變化，內部審計的關注重點將繼續關口前移，對標宏觀政策和經濟環境，關注風險并分析業務適應性，為研究院戰略目標的執行提供及時監督，并逐步向參與戰略目標制定可行性方面進行轉變。

三、對內部審計工作進一步發揮作用的建議

面對新時代的新要求，研究院內部審計工作不斷調整思路，力求轉型升級，關注問題、關注過程、關注風險、關注戰略，由傳統的事后評價角色逐步向管理過程監督和戰略預判指導的角色轉變。研究院內部審計轉型升級的總體思路可以分為4個階段，如圖1所示。

“十三五”以來，研究院內部審計在完成傳統審計工作的基礎上努力嘗試了多個方面的轉型工作：審計業務類型從傳統單一的財務收支審計向綜合管理審計、風險導向審計轉型；審計項目選擇從被動接受委托審計向主動出擊高風險領域開展審計監督轉型；審計目的從純粹監督向管理咨詢和決策支撐轉型；審計資源從專職審計隊伍向綜合專兼職隊伍轉型。

目前，從工作成效上看，注重事后評價的第一階段審計工作已較為成熟，因此該部分工作內容重在完善體系、提煉經驗，以便為后續工作開展規范性指導；對于關口前移的過程性監督類和戰略支撐類的審計工作，則是需要更深入的創新和探索，以更好地發揮審計職能。

1.總結成果經驗，提升審計工作規范性

事后評價類審計主要包括經濟責任審計、固定資產投資審計、財務決算審計等傳統類審計業務，這些類型的審計主要通過檢查被審計對象已經發生的經營管理情況、項目執行情況、財務報表情況等，發現被審計對象主要存在的問題，以促進被審計對象加強管理、規范經營。這類審計幾乎伴隨單位審計工作的誕生而誕生，經過多年的實踐積累，審計目標、關注重點和工作流程較為成熟，可以說是審計工作的基礎類型。此類審計工作的主要作用可以分為規范單位經營管理和規范審計工作自身2個方面。

圖1 內部審計轉型升級階段示意圖

一是通過對同類型問題的舉一反三，規范經營管理。結合研究院各業務領域管理，強化審計成果應用，編制審計發現問題案例庫，在業務管理流程中嵌入審計案例，提出切實可行的管理建議，強化同類問題的舉一反三，預先指導業務，起到事前預防、規范管理的作用，確保經濟運行的規范性。

二是通過對審計工作方式的總結歸納，規范審計工作。基于成熟的審計項目實踐，編制經濟責任審計工作手冊、固定資產投資審計工作手冊、財務決算審計工作手冊等業務操作類手冊，系統性總結、提煉及固化先進經驗和做法，規范內部審計工作程序，指導內部審計人員工作行為，進一步提升審計工作質量和工作效率。

基于多年的審計問題積累，編制審計發現問題制度依據庫，對審計過程中發現的問題進行歸納、總結、分析，對問題定性的依據按照國家政策、部委法規、集團及院級的規章制度進行列示，使審計工作者進一步全面清晰地掌握審計工作的相關政策和法律法規，更加準確地發現審計問題，統一審計問題定性標準，規范審計行為，保證審計評價的有效性。

2.開展過程監督類審計調查

隨著外部經濟環境變化和現代企業治理要求的不斷提升，研究院在實現單位戰略目標的過程中，新環境、新政策、新業務不斷涌現，給規范管理帶來了很大的挑戰。因此，隨著各項業務的開展，為了降低管理成本，提高管理效率，提升管理收益，需要從源頭開始，加強過程監督，不斷對標戰略目標，對過程中實施的各項措施進行分析和評估，及時糾偏，為戰略目標的有效實現保駕護航。

面對這種形勢，審計業務也不能再以事后提出整改建議為主要目標和手段，而是要主動參與到經濟領域的前端，對帶有全局性、普遍性、傾向性的特定事項加以關注，對于專項領域，主動出擊，嚴格對標戰略目標，組建專項工作組，研究專項審計調查方式和流程，引入必要的專業審計工具和方法，引進相關人才，制定專項審計調查方案，開展專項審計、專項調查和過程監督等多種形式的監督檢查工作。針對專項監督檢查中發現的潛在問題和風險現象，及時與被審計單位、相關業務主管部門、監管部門進行充分的溝通交流，通過多部門協調、協作與聯動，以項目管理、業務領域管理建議報告和事項審計咨詢報告等形式，向被檢查單位、業務主管部門等不同的對象提供管理過程支撐，做到及時糾偏，持續保障運行合規，預防運營風險。

3.加強內部審計與風險管理聯動

圖2 內部審計、風險管理與業務管理協同機制

隨著航天科研院所轉企改制進程的推進，在現代企業制度的要求下，單位更加關注企業規范治理和風險防范，研究院近年來將內部審計與風險管理放置在同一部門聯合推進，對于通過創新協作機制推動和服務航天科研院所整體改制后的企業化管理具有良好的基礎。加強內部審計、風險管理與研究院各業務領域的協同，優化業務流程、接口界面、工作機制等，是內部審計發揮作用的又一個切入點。

風險管理負責對各管理領域前端評估，將審計發現問題作為風險評估的重點領域；內部審計負責各管理領域過程和后端，將識別的風險作為審計關注重點，這是內部審計與風險管理互相協作的模式，如圖2所示。基于這種模式，結合研究院戰略目標和重大風險領域對具體業務管理領域專項調查，分析在相關領域管理措施的有效性及存在的問題和風險環節，對相關領域的管理提出改進和加強的方向。將成果以業務領域管理建議報告、風險管理建議報告、審計專報等形式向研究院決策層和業務管理部門提供支撐決策，并對共性問題進行解決。

4.參與戰略制定可行性論證

隨著內部審計作用和地位的提升，在重點關注業務領域，通過專項審計、專項調查等方式提供準確的管理建議，發揮審計對業務監督和管理支撐作用，并在業務管理規范、戰略執行有效的基礎上主動謀劃，不斷積累方法和工具，提高自身業務能力和水平，逐步達到能夠為戰略執行情況提供預判的能力，起到事前管理咨詢的作用，為不同業務的發展提供預判性指導意見，發揮內部審計的專業指導作用。

隨著中國經濟發展的新變化，以及航天強國建設的新要求，中國空間技術研究院的經濟發展必將迎來新的契機。在此過程中，內部審計工作需要不斷調整工作思路和方法，以適應新常態下經濟發展的需要。當然，打鐵還需自身硬，通過不斷努力提高內部審計隊伍的業務能力和水平，創新性地開展內部審計工作，是完成好各項工作措施的前提。只有這樣，才能在新時代中國特色社會主義航天強國建設中發揮出內部審計工作的保駕護航作用。