中小企業內部會計控制問題的研究

摘" 要：如今，我國中小企業的發展非常不注重內部會計控制管理工作，在市場競爭環境如此激烈的情況下中小企業基本沒有很大的優勢，所以中小企業想要改善這一問題，就必須要不斷挖掘企業內部管控工作存在的問題，并找出原因積極性分析，基于此，本文通過分析我國中小企業內部會計控制存在的問題和不足，研究這些問題的原因，并提出了相應的解決辦法，以此給中小企業的管理者提供一定的理論意義。

關鍵詞：內部控制;內部控制制度;內控會計控制

當前，我國中小企業的數量逐漸增多，并在我國市場中占據一席之地。因此，我國中小企業如何保持穩定、可持續發展狀態是中小企業管理者所要面對的問題。在我國國民經濟發展中，中小企業為我國的GDP做出了很大的貢獻，尤其是企業內部會計控制是影響中小企業提高經濟效益的關鍵因素。在我國中小企業發展中，其普遍存在的問題有：整體發展規模較小，管理體系不健全等。所以大多數中小企業的內部會計控制常常處于不穩定發展狀態，甚至成為抑制中小企業發展的一種障礙，所以企業加強內部會計控制則顯得非常重要。在管理學理論當中，內部控制是其中的一個分支，從理論基礎層面來看，企業內部控制就屬于企業管理中的一部分。將內部控制與外部控制相比較發現，這兩者是處于相對的狀態。而在管理學理論中，其既包含了內部控制，又包含了外部控制。而當前本文研究的內容只是管理學中內部控制的一部分。自從企業內部結構開始分工管理時，就自動形成內部控制。因為企業內部在分公司，必然會出現一些職能部門和生產經營環境，這些都需要依靠企業內部控制，來銜接各種不同環節之間的對接工作和管理工作。所以內部控制與企業分工，有著密切的聯系。在通常情況下，企業常常把內部控制當做是一種企業內部的管理活動，同時內部控制的概念發展經歷了一段很長的歷史，所以如今的內部控制已經成為了比較系統化、規范化的管理制度。在上海某企業的財務部門就發生過關于內部控制實施不當的問題。在2016年，上海某企業聘請了王某擔任財務出納，然而在這一年的工作經歷中，讓王某對公司的財務狀況非常了解，同時提取現金的數量，以及開支票如何處理，都有王某一個人決定，此外各種支票印章也都由王某一個人保管，然而，在每個月對賬目進行核對時，王某只是核對準確，對賬目的明細不做核對。而公司一旦出現財務問題，除了王某一人之外，其他高層管理很難發現。針對這一典型案例來看，公司明顯缺乏內部控制制度進行全面管理，而財務人員是一人擔任多職，由此導致內部會計控制不能及時發現公司的財務問題。該案例中企業內部控制問題主要體現在三個方面：第一，支票的保管、印章和記錄工作都是由一個人進行統一保管;第二，企業沒有分清崗位的責任和工作內容，對于不相容的職位沒有采取分離。第三企業的會計部門，沒有將職責分清，出納與會計之間的對接工作存在一些缺陷。由此可見，中小企業雖然整體的經營狀況簡單，發展規模不是很大，但是他們常常會受到各種外界影響因素的制約，使發展非常困難，而想要避免多種外界的影響就必須加強提高企業內部的會計控制工作。

一、內部會計控制概述

（一）內部會計控制定義

企業內部會計控制指的是，企業為了確保相關政策方針、法律法規得到有效落實，以財產物資和財務會計信息得到安全保護，通過制定管理機制來全面掌握企業財務的所有的工作，從而有效降低企業的財務風險，促進企業整體發展水平不斷提高。并且企業內部會計控制，可以對企業所有人員的工作行為進行約束和規范。所以，企業內部會計控制可以對所有資金和財產進行有效維護，是對實施所有制度、方法、程序的一種總稱。是一種自我檢查、自我監督的有效手段。

（二）內部會計控制的主要內容

1.不相容職務分離制度

不相容職務分離指的就是，由于兩種工作崗位之間存在監督與管理，就需要業務中的授權人與執行人進行分離，不能由一人來擔任，同時在企業財務部門中執行人與記錄人員要分離，資產保管人和使用人相分離。不相容職務分離，也就是采取企業內部牽制手段，在處理每項事物時都要有兩個人或兩人以上的人員部門來進行管理。如果只靠一人來處理所有事項則會使企業內部會計控制在管理上出現不公平。所以企業各個內部部門的管理要相互融合，相互監督和制約。

2.授權批準制度

所謂的授權批準制度是指，企業管理者在處理經濟方面業務時，采取授權批準方式對業務流程、內容進行全面管控。例如在股權制度的企業中來看，企業授權一般都是由企業股東進行全面掌控，他們會把權力授予董事會，在董事會掌握大部分權力時則會把一部分的權力授予經理管理層人員，然后再由高管人員將授權一級一級的分下去。由此可見，企業的授權批準則是由最高領導層采取層層授權，層層控制的方式，全面管控企業的內部經營活動。

3.資產管理制度

資產管理制度就是對企業所有資產進行管理，并制定相關制度對管理工作進行全面監督，且資產管理制度所包含的內容有：庫存現金管理制度，銀行存款管理制度，實物資產管理制度等。

4.會計系統控制制度

會計系統控制制度就是對企業的會計工作制定合適的控制、管理工作，通過健全崗位職責制度，對會計的所有工作流程和內容進一步完善，并對會計人員的工作職責進行全面監督。會計系統控制制度包含的內容有：崗位責任制、企業會計核算流程等。

二、我國中小企業內部會計控制存在的問題

（一）內部會計控制制度不健全

當前，企業想要良好健康的發展，就離不開制度的管理與約束，特別是企業的財務核算和管理工作是需要依靠制度對其作保障。在我國中小企業發展中，內部會計控制制度存在很大的問題，很企業內部會計控制制度的內容不夠全面、詳細，很多企業管理者和會計人員對內部會計控制的概念沒有一個清晰的認識，從而導致在管理財務時出現混亂現象，對企業的經濟效益、發展都是非常不利。

（二）內部會計控制風險意識薄弱

只要企業具備財務活動，則必然會引起財務風險的發生，而企業財務部門在決策上出現失誤，或管理工作出現混亂現象，必然會導致財務風險的發生。這是因為企業的財務人員沒有強烈的內部會計控制風險意識，同時這也是引發企業陷入財務風險的最根本原因。因此，我國中小企業極度欠缺內部會計控制制度，且企業的管理者意識到內部會計控制風險的重要性，對內部管控工作非常不重視，也不知道內部會計控制工作的作用和目的，進而在財務管理工作中常常引發出很多不同類型的財務風險發生，使企業無法正常的經營和生產。

（三）管理權利過于集中

我國中小企業內部分配的崗位職權結構單一化，企業的所有者和管理者都是由一人來擔任，如遇到任何重大決策問題時都是由老板說了算，容易在作決策和管理工作上出現專制現象。一旦涉及到財務方面的具體問題時，由于財務管理的權利基本集中在一個人手中，在對項目投入資金和籌集融資時，其財務收支的狀況都是由老板一人說了算，沒有任何的監督管理工作，進而公司就容易出現會計管理方面的嚴重問題。

（四）貨幣資金管理不完善

當前，在我國眾多中小企業發展中，其在銀行的存款內部會計控制非常不正規，為了方便使用，中小企業常常會把基本存款的賬戶款項直接轉存入到他人的賬戶之中，從而就使整個企業的賬目收支情況非常困難。而對于現金方面的管理工作來看，相關的業務人員總是隨意收取現金，長期以來，沒有對現金的收支情況進行結算，甚至有時候在收取現金或支出現金時，沒有進入到公司的賬目之中。這就很容易導致業務人員在日常的工作中無法清晰、明確掌握現金的支出與收入情況，一旦出現私自挪用現金現象時則無法進行查詢，從而使公司資金管理工作存在很大的風險隱患。

三、中小企業內部會計控制問題產生的原因

（一）對內部會計控制的重要性認識不足

企業內部的管理控制工作對企業的經濟效益并沒有直接的影響作用，且間接效益也是需要企業經過長期發展而形成的，需要針對不同的工作內容來多設置人員崗位，將企業內部會計控制工作進行擴大，使規章制度針對辦事的具體環節、內容、程序來設置更加詳細化，這樣可以輔助企業管理者提升管理工作的質量與效率，將更多的時間與精力投入到企業的生產經營活動之中。另外，有部分企業的工作人員對內部會計控制存在一些偏見，他們認為其會降低辦事的效率，影響自己的工作發展，同時也會制造出一些不必要的矛盾出現。

（二）沒有形成良好的控制環境

對于內部會計控制而言，全國的相關學者沒有形成一個統一概念，如過制定過多的管理機制和政策則不利于企業的內部控制的建設工作。而且大部分中小企業沒有形成良好的企業文化，無法將內部會計控制制度有效的實施，甚至有的企業沒有設立內控部門或機構，而有的企業內部控制部門常常被控制于企業領導層之下，無法發揮出自身的實效作用，這就導致企業內部控制制度無法深入到企業內部結構中進行有效管理。

四、加強中小企業內部會計控制對策

（一）建立健全內部會計控制制度

在不斷加強建立健全中小企業的內部會計控制制度時，需要做到以下三點：第一，對于職務不相容的問題，中小企業應該采取崗位制度進行崗位分離，不同的工作崗位要制定出相應的工作職責，進而完善企業內部組織結構，避免出現由一人擔任多種職位的現象;第二，加強提高管理者的管理分配能力，嚴格執行內部會計制度，如有發現企業的日常經營活動中出現任何不足與弊端，則采取有效辦法降低管理風險;第三，企業要加強完善內部監督制度，把每一項財務工作的環節都要經過審批、經辦等一系列流程，從而可以使各個崗位可以互相監督，同時也可以采取一些獎懲制度來激發員工的積極性，使每一項工作都是公開透明。

（二）提高內部會計控制風險意識

首先，采取崗位培訓的方式，加強提升中小企業管理人員和財務人員的專業知識和相關法律法規知識，幫助他們意識到內部會計控制的重要性，避免因內部會計控制執行的不當而增強企業的財務風險。其次，公司的所有員工都應該參與到內部會計控制教育活動，從根本上來減少企業財務風險的發生率。

（三）明確責任實行分權管理

所謂分權管理，就是企業給予各個不同部門的管理權利，以部門為中心來合理安排員工的工作職責，同時還要以公司的財務發展模式為基礎來制定適合公司實際發展需求的管理與責任制度，將工作職責和權利再次進行詳細化。因此，企業的高管人員在做出重大決策時，財務部門人員應該也要參與到執行決策當中，針對性的處理各項業務，有效降低公司財務風險，使財務管理工作質量和效率得到有效提高。

（四）加強貨幣資金管理

貨幣資金的管理是整個資產管理工作中難度最大、流動性最強的一個管理工作。為了有效管理企業的貨幣資金，避免有心人私自挪用、濫用資金的現象發生，企業應該不斷加強貨幣資金的管理，可從以下幾個方面來看：第一，要全面掌握企業的賬戶用途，不同的資金來源進入相應的賬戶，例如，一般存款賬戶的作用就是對借款和轉存的資金業務進行記賬，而基本賬戶就是對所有普通往來業務進行結算。由此，將這些賬戶進行分別管理可以有效提升銀行賬戶的安全性。

第二，對于現金的管理應該始終嚴格遵守職務不相容的原則。一個人是無法同時擔任現金的收支和現金的記賬工作，只有出納人員才可以接觸到現金，而其他人員是不能接觸現金，而反之出納人員也不能擔任記賬工作。因此，企業在不斷加強貨幣資金的內部控制工作時，則有利于保障資金的安全利用。

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