“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下粵港澳大灣區(qū)稅收征管研究

摘" 要：粵港澳大灣區(qū)建設步入了高速軌道，在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，創(chuàng)新稅收征管模式，提高征管效率，是助力灣區(qū)經(jīng)濟繁榮的關鍵，然而粵港澳三地稅收征管的差異給優(yōu)化大灣區(qū)稅收營商環(huán)境帶來了不小的挑戰(zhàn)。為了進一步促進粵港澳大灣區(qū)稅收征管合作，創(chuàng)新稅收征管方式、再造稅收征管流程、利用大數(shù)據(jù)開展稅收治理仍是今后的工作重心。

關鍵詞：粵港澳大灣區(qū);“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”;新型征管模式

一、粵港澳大灣區(qū)三地的稅收征管現(xiàn)狀

（一）廣東省創(chuàng)新改革稅收征管方式

廣東省稅務局依托互聯(lián)網(wǎng)信息技術，不斷創(chuàng)新征管方式，力求進一步降低稅收遵從成本，提高征管效率，確保讓大灣區(qū)的納稅人享受到改革紅利。在征管領域積極推進構建基于互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)的新型征管模式，樹立了“以納稅人為中心”的服務理念。電子稅務局、電子發(fā)票、稅務機器人、無紙化退稅系統(tǒng)等一系列創(chuàng)新成果幫助納稅人實現(xiàn)了涉稅業(yè)務的直辦、通辦，提升了征納雙方處理涉稅業(yè)務的效率。此外，廣東省還成立了大灣區(qū)建設工作領導小組，制定了實施方案和任務臺賬，建立了分工協(xié)作、跟蹤反饋和宣傳輔導機制，積極協(xié)調(diào)解決粵港澳大灣區(qū)發(fā)展中的問題。

（二）評稅制度是香港的稅收征管特色

香港的稅收管理主要通過法律及判例進行，帶有明顯的英系稅制痕跡。目前，稅收行政執(zhí)法由香港財政司及稅務局負責，稅務局設置了六個科室，截至2018年4月30日，整個稅務局在編員工2889人。香港的主體稅種為利得稅、薪俸稅、個人入息課稅、印花稅、博彩稅等，各個稅種基本上采用自行申報、按年計征的納稅申報制度。根據(jù)香港稅務局官方數(shù)據(jù)顯示，2017-2018納稅年度香港整體稅收收入為3286億元，較上年度增加384億元，同比上升13.2%。在所收取的稅款總額中，利得稅、印花稅、薪俸稅位列前三，分別占稅收總額的42.33%、28.96%、18.51%。

香港稅收征管的一大特色便是評稅制度。根據(jù)《香港稅務條例》的有關規(guī)定，稅務局有權向負有報稅義務的納稅人發(fā)出規(guī)定格式的報稅表，要求其在規(guī)定時間內(nèi)填好并交回，事后稅務局會在評估后發(fā)出評稅通知書，納稅人再根據(jù)通知中的應稅金額繳稅。評稅制度為征納雙方搭建了溝通平臺，輔導納稅人高效繳稅，減少了錯報、漏報、不報的可能。此外，香港稅收征管還高度重視保密原則，保密的范圍包括納稅人的基本信息、繳稅情況、稅收違法等一切涉稅信息。香港稅務局官網(wǎng)的 “稅務易”平臺也非常具有“互聯(lián)網(wǎng)+”特色，相當于國內(nèi)的電子稅務局，為納稅人提供一站式的網(wǎng)上辦稅平臺，包含查閱尚未提交的報稅表或尚未清繳的稅款、提交報稅表、實時估計薪俸稅等功能。

（三）澳門稅制簡單，賭博專營權之直接稅地位突出

澳門稅制的基本框架借鑒了葡萄牙稅制，目前沒有專門的稅收征管法律，相關的征管法律、法規(guī)都分散在各實體法中。澳門財政局主要負責執(zhí)行稅款征收工作，附屬單位包括澳門財稅廳、公共審計暨稅務稽查訟務廳、研究暨財政策劃廳等。另外，澳門財政局還設有輔助納稅人辦公室，其主要職能是負責收集和分析納稅人的投訴事件。澳門的主要稅種由批給賭博專營權之直接稅、營業(yè)稅、職業(yè)稅、所得補充稅、印花稅等主體稅種組成。通過對2014-2018納稅年度澳門稅收收入的分析比較，可以發(fā)現(xiàn)澳門的主要稅收收入是由直接稅貢獻的，直接稅占整個稅收收入的比重約為95%，而“批給賭博專營權之直接稅”在整個稅收收入中占比極大，地位突出，這也是澳門稅收的特殊之處。就2018納稅年度而言，“批給賭博專營權之直接稅”它占直接稅收入約為92.08%，占稅收總額約為87.77%。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下粵港澳大灣區(qū)稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部挑戰(zhàn)：粵港澳大灣區(qū)稅收征管模式差異

一方面，稅收機構差異導致征管合作成本高。港澳政府享有高度的自治權，其稅務部門與廣東省稅務局相互獨立、各司其職，一定程度上會帶來溝通難、效率低、合作成本高的問題。此外，港澳地區(qū)采用來源地稅收管轄權，僅就源自于該地區(qū)境內(nèi)的收入或利潤繳稅，而內(nèi)地采用居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權的雙重標準。雖然納稅人可以采取稅收抵免政策，但所得來源的判定以及抵免程序上的差異，都一定程度上會導致重復征稅，造成兩岸稅收征管權限的矛盾。長此以往的必然結果便是造成灣區(qū)內(nèi)部發(fā)展的不協(xié)調(diào)，內(nèi)地稅源流失。同時納稅人涉稅信息處理差異也會影響稅收征管深度合作。比如在稅收征管的涉稅信息保護方面，港澳稅務當局不僅對納稅人的基本納稅情況保密，連稅收違法情況也同樣保密，這與國內(nèi)的做法存在差異。我國《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》首次明確了納稅人涉稅保密信息的范圍，規(guī)定了納稅人的稅收違法行為信息不屬于保密范圍。兩種做法沒有高下之分，前者充分展現(xiàn)了稅務當局尊重納稅人權利、保護納稅人涉稅信息，后者則旨在發(fā)揮稅收違法案例的教育警示作用，但兩種思維角度的不一致可能會給灣區(qū)的稅收征管深度合作帶來挑戰(zhàn)。

（二）外部挑戰(zhàn)：新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)的出現(xiàn)與納稅人需求層次的轉(zhuǎn)變

一方面是征管對象的復雜化、多元化。粵港澳地區(qū)作為全國經(jīng)濟最活躍的區(qū)域之一，不僅傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)達，而且電子商務、互聯(lián)網(wǎng)金融等新興業(yè)態(tài)的發(fā)展也是如日中天。現(xiàn)行稅收征管模式逐漸顯現(xiàn)出與新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)、新稅源發(fā)展不相適應的狀況，面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)經(jīng)濟更加注重實體經(jīng)營，稅務部門可以有效監(jiān)控紙質(zhì)發(fā)票、會計憑證等涉稅憑證，進行經(jīng)營場地的納稅檢查，稅務當局處理此類業(yè)務也有著豐富的征管經(jīng)驗;但是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟作為新興業(yè)態(tài)，具有流動性、虛擬性、可操控性等特征，征管對象復雜多變、不可控，使得稅務部門在面對納稅人的經(jīng)營情況時很難鑒別真?zhèn)危瑢嵤┯行У亩愒垂芾怼Ａ硪环矫媸羌{稅人需求的多元化、個性化。地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的差異和稅務部門征管水平與納稅人需求存在正相關的關系。粵港澳大灣區(qū)作為中國經(jīng)濟的領跑者之一，經(jīng)濟總量巨大，發(fā)展水平較高，而納稅人規(guī)模越大、經(jīng)營范圍越廣、涉及稅種越多，就會表現(xiàn)出相對較高的需求層次，出現(xiàn)多元化、個性化的特征，進而對稅務部門的征管水平和信息化程度提出了更高的要求。廣大納稅人已不滿足傳統(tǒng)的辦稅方式與辦稅渠道，更加渴望高效便捷的辦稅手段，同時也更加希望個性化、針對性的納稅服務，滿足其不同的涉稅業(yè)務需求。譬如在產(chǎn)業(yè)深度融合的趨勢下，涉稅業(yè)務的邊界變得越來越模糊，而我國流轉(zhuǎn)稅針對不同行業(yè)區(qū)分不同稅率，因此，企業(yè)將面臨更高的辦稅成本，亟需稅務部門提供個性化的服務，針對性地進行納稅輔導從而高效準確納稅。

三、粵港澳大灣區(qū)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”征管方式的創(chuàng)新

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”新征管模式主要是指稅務當局運用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等信息技術進行稅收征管的方式。為了促進粵港澳三方互利共贏、協(xié)同發(fā)展，廣東省稅務局拿出了敢為人先的廣東精神，不斷嘗試“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”征管創(chuàng)新，為打造國際一流灣區(qū)和世界級城市群建設注入強勁動力。

（一）“粵省事”、微信辦稅、廣東稅務APP 等多項“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”創(chuàng)新，全面提升了灣區(qū)的稅收征管水平

目前，在粵港澳地區(qū)，納稅人通過手機或者電腦端基本上可以實現(xiàn)大部分涉稅業(yè)務的辦理。多種“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”渠道涵蓋了涉稅查詢和辦理，為個人提供了查詢稅費繳納情況、在線繳款、查驗個人所得稅證明等功能，為企業(yè)則提供了查詢、申報、繳稅、認定等功能。此外，今年5月份開發(fā)的“云繳稅”則讓納稅人足不出戶就可以完成線上繳款，同時還與線上申報、電子發(fā)票等功能連接，可以即時打印電子發(fā)票。

（二）珠海橫琴首創(chuàng)可視化自主辦稅V-Tax平臺，實現(xiàn)“零跑動”

V-Tax遠程自助辦稅平臺即通過視頻和語音設備與辦稅廳工作人員實時交流，運用“遠程受理-視頻辦理-電子稅票”的智能化操作解決全業(yè)務跨區(qū)域辦理，使納稅人足不出戶就可以享受到如現(xiàn)場辦稅一般的便捷服務，在緩解辦稅大廳業(yè)務壓力的同時也提升了辦稅效能。此外，橫琴稅務局借助“銀稅互動”，在灣區(qū)的銀行營業(yè)網(wǎng)點開設了納稅服務點，輔導港澳兩地的納稅人使用V-Tax平臺，并提供在橫琴的賬戶開立、稅費申報繳款、跨境電子稅票開具等全方位的跨境服務。

（三）加大電子發(fā)票研發(fā)力度，深化“放管服”改革

2018年8月，全國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳落地，具有全流程完整追溯、信息不可篡改等特點，能夠有效規(guī)避假發(fā)票、完善發(fā)票監(jiān)管。區(qū)塊鏈電子發(fā)票允許公司在鏈上申請發(fā)票和納稅申報表，允許用戶在鏈上報銷和收款，稅務機關可以實施全程監(jiān)管，此技術是“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的最新技術創(chuàng)新成果。此外，今年7月份廣東省稅務局還自建了首家稅務機關網(wǎng)上代開增值稅電子普通發(fā)票平臺，標志著代開普票邁向了全程自助新模式。

四、粵港澳大灣區(qū)稅收征管的改革方向

（一）弘揚粵港澳敢闖敢試、敢為人先的拼搏精神，大膽探索實踐

粵港澳地區(qū)向來是敢闖敢試、敢為人先的典型代表，廣東更是改革開放的排頭兵、先行地、實驗區(qū)，大灣區(qū)的深度合作離不開大膽探索與創(chuàng)新。要改善粵港澳大灣區(qū)的稅收征管方式，必須要依托互聯(lián)信息技術，大力發(fā)揮珠海橫琴新區(qū)、深圳前海合作區(qū)、廣州南沙新區(qū)等示范區(qū)的領頭羊作用，大膽創(chuàng)新，進行稅收征管改革試點。目前，雖然在粵港澳大灣區(qū)出現(xiàn)了V-Tax自助辦稅系統(tǒng)、區(qū)塊鏈電子發(fā)票等新型稅收征管手段，但是這些項目的建設尚處于摸索試點階段。因此，粵港澳三地需要繼續(xù)支持“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的創(chuàng)新，并考慮在技術成熟后有計劃地推廣至整個大灣區(qū)，實現(xiàn)互惠互利。

（二）依托“互聯(lián)網(wǎng)+”，再造大灣區(qū)的征管流程

盡管廣東省稅務創(chuàng)新出臺了“粵省事”、微信辦稅、廣東稅務APP 等多個項目，力求讓納稅人“少跑馬路，多跑網(wǎng)路”，也對多種涉稅事項進行了歸集整理，以期提升征管效率。但即便如此，一國兩制的特殊國情及稅制差異使粵港澳大灣區(qū)的征管水平與國際一流灣區(qū)相比，仍存在一定的差距。內(nèi)地稅制復雜且稅負重，港澳地區(qū)稅制簡單且稅負輕，想要協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展、改善大灣區(qū)的稅收營商環(huán)境，還需要迎難而上、搏擊攀登。在整個“互聯(lián)網(wǎng)+”的浪潮中，稅務當局還是要進一步深化改革，依托“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的稅收征管思路，繼續(xù)簡化征管流程，統(tǒng)一規(guī)范行事，避免執(zhí)法程序不當。

（三）樹立大數(shù)據(jù)思維，加強對涉稅信息的保護，深度利用數(shù)據(jù)資源

稅收征管不僅基于高科技和研發(fā)，更重要的是建立大數(shù)據(jù)的工作思路。現(xiàn)階段，粵港澳大灣區(qū)稅務當局基本完成數(shù)據(jù)的采集工作并實現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)的共享，但是對數(shù)據(jù)的深度挖掘還遠遠不夠，涉稅信息處理能力及運用數(shù)據(jù)開展稅收治理的能力較為薄弱。數(shù)據(jù)資源是一把雙刃劍，合理利用數(shù)據(jù)資源對提高稅收征管水平事半功倍，反之，則可能會阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。因此，在互聯(lián)網(wǎng)時代不僅要樹立大數(shù)據(jù)思維，更要去偽存真、挖掘利用、深度整合涉稅數(shù)據(jù)資源，此外，也要做好信息安全建設，加強對涉稅數(shù)據(jù)信息的保護，提升風險防范能力。

參考文獻：

[1]黃權輝.簡化稅收遵從和稅收征管數(shù)字化[J].國際稅收，2019（07）：17-21.

[2]吳泱，廖乾.歐盟稅收合作經(jīng)驗對粵港澳大灣區(qū)建設的啟示[J].西南金融，2018（09）：14-19.

[3]郭濱輝，成慕杰，劉瑞華，田淑華，彭文華.粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟一體化中稅收協(xié)調(diào)的必要性及政策建議[J].商業(yè)會計，2018（20）：11-14.

[4]于春敏.“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”模式下納稅人涉稅信息保護問題初探[J].稅務研究，2018（11）：105-109.

[5]王愛清.升級“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”助推稅收治理現(xiàn)代化探析[J].稅收經(jīng)濟研究，2018，23（06）：26-30+40.

[6]《利用區(qū)塊鏈促進稅收管理現(xiàn)代化的研究》課題組，張國鈞，李偉，謝波峰，李榮輝.基于區(qū)塊鏈的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”創(chuàng)新探索——以深圳市稅務局的實踐為例[J].稅務研究，2019（01）：68-73.

作者簡介：

張荷芳（1991.10-），女，苗族，湖南綏寧人，助教，稅務碩士;研究方向：稅收理論與政策。