質(zhì)量管理中過(guò)程成本法之淺見(jiàn)

摘" 要：運(yùn)用ISO9000標(biāo)準(zhǔn)建立實(shí)施質(zhì)量管理體系，是組織經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的重要內(nèi)容。通過(guò)過(guò)程成本法，檢驗(yàn)質(zhì)量管理體系運(yùn)行有效性，成為組織改進(jìn)質(zhì)量體系，謀求經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化的方法之一。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本;有效性;過(guò)程成本法

運(yùn)用ISO9000標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行組織管理，早已成為組織健康成長(zhǎng)的重要舉措，尤其在經(jīng)營(yíng)性的企業(yè)組織中，尋求ISO9000標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證建立組織的質(zhì)量管理體系已成為經(jīng)營(yíng)的先決條件。但是，質(zhì)量管理體系的運(yùn)行有可能高效，也極有可能浮于表面，起不到應(yīng)有的作用。質(zhì)量管理體系如何評(píng)價(jià)，是多年來(lái)各類組織進(jìn)行測(cè)量質(zhì)量體系有效性的課題。測(cè)量評(píng)估的方法有多種，從質(zhì)量成本的角度深入質(zhì)量體系有效性的判斷，應(yīng)是有效方法之一。

一、質(zhì)量成本，是評(píng)價(jià)質(zhì)量體系有效性的通用語(yǔ)言

ISO9000標(biāo)準(zhǔn)描述了資源、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)（或服務(wù)）、過(guò)程與結(jié)果的分析測(cè)量以及改進(jìn)的要素，相互之間的要素具有協(xié)調(diào)性。當(dāng)考慮質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性時(shí)，引入財(cái)務(wù)核算為基礎(chǔ)的質(zhì)量成本，是測(cè)量質(zhì)量體系有效性的直接方法。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)也建議采用財(cái)務(wù)核算法測(cè)量質(zhì)量成本，指出，重要的是財(cái)務(wù)項(xiàng)目測(cè)量質(zhì)量體系的有效性。通過(guò)對(duì)過(guò)程運(yùn)行中利潤(rùn)和損失的報(bào)表匯總，與直接相關(guān)的區(qū)域和環(huán)節(jié)成本相掛鉤，不僅能夠顯著地喚起責(zé)任意識(shí)，有效減少因差錯(cuò)而導(dǎo)致的各項(xiàng)損失，提高工作質(zhì)量，獲得顧客滿意，而且，運(yùn)用財(cái)務(wù)項(xiàng)目，報(bào)告質(zhì)量管理體系的各項(xiàng)活動(dòng)及有效實(shí)施，也是各級(jí)管理層普通能夠理解的直觀通用的經(jīng)營(yíng)語(yǔ)言。因此，利用質(zhì)量成本，描述和評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系的有效性，能夠獲得組織最大程度的理解和重視，推進(jìn)質(zhì)量體系改進(jìn)，謀求效益、利潤(rùn)的最大化。

二、過(guò)程成本法的基本概念

質(zhì)量成本的分析方法有多種，近年來(lái)，涌現(xiàn)出作業(yè)成本法、戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理法等等新思路。從質(zhì)量管理體系自身出發(fā)，質(zhì)量的有形與無(wú)形損失，以及針對(duì)這些損失進(jìn)行的成本核算，均發(fā)生在質(zhì)量體系過(guò)程之中。因此，在過(guò)程框架內(nèi)，對(duì)質(zhì)量的有形、無(wú)形損失進(jìn)行成本歸集與核算，是與質(zhì)量體系結(jié)合最緊密，也最天然的方法。

（一）過(guò)程。過(guò)程是將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的一組活動(dòng)，具體來(lái)說(shuō)，是為了滿足顧客要求（內(nèi)部或外部的），在組織內(nèi)開(kāi)展的相互關(guān)聯(lián)、自成一體的一組活動(dòng)。

過(guò)程成本法，是在確定過(guò)程及其要素的基礎(chǔ)上，將質(zhì)量成本分為符合性成本與非符合性成本兩類，并依次歸集費(fèi)用，開(kāi)展對(duì)過(guò)程成本管理的方法。其中，符合性成本，是指為了滿足顧客全部規(guī)定要求和隱含要求，現(xiàn)有過(guò)程無(wú)故障情況下發(fā)生的成本，不僅包括保證質(zhì)量的成本，如過(guò)程控制的預(yù)防成本，也包括如原材料、勞動(dòng)力、能源等成本。非符合性成本，是指由于現(xiàn)有過(guò)程出現(xiàn)故障而發(fā)生的成本。

（二）質(zhì)量損失。質(zhì)量損失是指在生產(chǎn)或服務(wù)過(guò)程中，因未發(fā)揮資源的潛力而導(dǎo)致的損失，由有形損失與無(wú)形損失構(gòu)成。有形成本，是在常規(guī)測(cè)量中出現(xiàn)的損失成本，如不合格、返工和交付后服務(wù)或保修的成本。無(wú)形成本則是隱含的損失成本，由于顧客不滿而造成的銷售損失。對(duì)于無(wú)形成本，由于缺乏可獲取的數(shù)據(jù)，只能做到估算其量值。

（三）質(zhì)量成本核算。過(guò)程成本分析的方法在一定程度上避免了科目分類問(wèn)題，因此能夠最大限度地跟蹤到過(guò)程中各個(gè)活動(dòng)及環(huán)節(jié)的損失以及產(chǎn)生原因，并將其進(jìn)行財(cái)務(wù)成本歸類核算。細(xì)化到質(zhì)量成本時(shí)，可分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本四類要素。要素明細(xì)如下：

來(lái)源：美國(guó)質(zhì)量協(xié)會(huì)關(guān)于質(zhì)量成本原要素的詳細(xì)闡述

三、過(guò)程成本法

過(guò)程成本分析方法的著眼點(diǎn)在于過(guò)程的成本，而不是以產(chǎn)品或服務(wù)的利潤(rùn)為中心的成本。重點(diǎn)在于對(duì)原有過(guò)程中活動(dòng)或流程的優(yōu)化與完善，從不符合成本入手，追溯至符合性成本的各個(gè)可優(yōu)化區(qū)域，針對(duì)問(wèn)題的全部流程進(jìn)行完善，發(fā)揮各個(gè)流程的合力，消除不產(chǎn)生價(jià)值甚至阻礙價(jià)值產(chǎn)生的無(wú)效環(huán)節(jié)，最終得到提升過(guò)程能力，提高整體過(guò)程效率和質(zhì)量，降低過(guò)程成本的效果。路徑如下：

（一）識(shí)別生產(chǎn)或服務(wù)中的全部過(guò)程及活動(dòng)，確定全部過(guò)程的符合性成本。

（二）識(shí)別過(guò)程中出現(xiàn)和問(wèn)題，產(chǎn)生非符合性成本的環(huán)節(jié)和區(qū)域，依據(jù)“每一項(xiàng)損失均有其根本原因，這些原因是可預(yù)防的，預(yù)防總是更為經(jīng)濟(jì)的措施”原則，開(kāi)展問(wèn)題分析與調(diào)查。

（三）將非符合項(xiàng)成本按照質(zhì)量成本核算的內(nèi)部損失成本或外部損失成本的分類進(jìn)行選擇歸集。

（四）針對(duì)上一步驟中非符合性成本進(jìn)行有形損失與無(wú)形損失的分析與測(cè)算。其中，無(wú)形損失可運(yùn)用Taguchi的質(zhì)量成本損失函數(shù)（QLF）進(jìn)行估算。

（五）針對(duì)損失，對(duì)涉及損失發(fā)生過(guò)程的符合性成本，如材料、勞務(wù)、資源、儀器、管理等等，分析符合性成本及過(guò)程要素在符合性成本中的分布，重新確定符合性成本的過(guò)程構(gòu)成。

（六）編制過(guò)程成本報(bào)告，啟動(dòng)改進(jìn)活動(dòng)。

由于過(guò)程成本法允許追蹤并降低通常與效能有關(guān)的符合性成本，因此，能夠?qū)|(zhì)量體系過(guò)程進(jìn)行全面的診斷與優(yōu)化。雖然過(guò)程成本分析法并不直接帶來(lái)有形質(zhì)量損失改進(jìn)所顯示的直接效果，但它能夠在減少與降低無(wú)效環(huán)節(jié)，去除無(wú)價(jià)值活動(dòng)以及優(yōu)化流程組成上，無(wú)形之中為組織帶來(lái)降低質(zhì)量成本的收益。

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作者簡(jiǎn)介：

王" 軼（1971-），女，山東招遠(yuǎn)人，漢族，碩士研究生，認(rèn)證認(rèn)可高級(jí)工程師;研究方向：質(zhì)量管理。