醫院開展清理往來款項探究

[摘 要] 按照財政部《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會〔2018〕21號）要求，為進一步加強往來款項的管理和清理往來款項的推動，結合“不擔當、不作為”的專項治理，2017年起事業單位統一做往來款項專項清理和賬齡分析，包括資產類（應收醫療款、其他應收款、預付賬款）、負債類（應繳款項、應付票據、應付賬款、預收醫療款、應付社會保障費、應繳稅費、其他應付款）。在清理中發現了相關問題，并總結出在今后管理往來賬時的經驗和措施，與同仁們分享。

[關鍵詞] 往來賬款；掛賬；清理

[中圖分類號] D922.26

1 往來款項的概述

市場經濟不斷發展，財務管理工作也漸顯重要，在關注重視財務狀況、財務指標、非財務指標的前提下，對于往來款的管理越來越得到單位的重視。按照財政部《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會〔2018〕21號）要求，為進一步加強往來款項的管理和清理往來款項的推動，結合“不擔當、不作為”的專項治理，2017年起事業單位統一做往來款項專項清理和賬齡分析，包括資產類（應收醫療款、其他應收款、預付賬款）和負債類（應繳款項、應付票據、應付賬款、預收醫療款、應付社會保障費、應繳稅費、其他應付款）。在清理過程中發現了一些問題和存在的弊端，也總結出了在今后管理往來賬時的一些經驗和措施，與同仁們分享。

往來款是單位與上級部門、單位與單位之間、單位與個人之間發生的待結算的款項，即暫存、暫付；未付、已付或者是未收、已收的資金在會計賬上的一種處理方式，事業單位核算債權、債務就是通過往來賬的形式記入會計賬簿。

2 資產類往來款項

應收醫療款：醫院為門診病人、住院病人提供醫療服務所應收取的各項醫療款項；向醫療保險機構收取的各項醫療款項。正常情況這部分是可以收回的，但特殊情況存在收不回來的風險，如醫院與醫療保險機構通過往來賬戶—醫療應收款結算，門急診病人看病流程中產生的自費部分、醫療保險報銷部分，在醫院繳費的同時就完成了醫保結算，病人看病付款后就可以正常取藥，做檢查及治療，醫療保險報銷部分是醫院與社會保障中心去結算，這樣會有一部分費用因為醫院醫保科和醫護人員理解、溝通不夠，對醫保報銷政策把握欠準確導致醫保報銷本應該報銷的產生醫保拒付的可能，有的醫療應收款就收不回來了，產生醫療應收款借方的增加，還有醫院與醫保結算有一時間差問題（醫保報銷部分醫院先行墊付），也會產生醫療應收款借方的增加，但大部分費用還是可以收回的。還有因各種原因病人欠費，如醫療糾紛產生的欠費，醫療機構本著救死扶傷的職能，通過綠色通道就治的病人，存在許多不確定因素，病人對救治過程及結果不滿意，極易產生高額欠費。針對上述情況，只有醫院自行承擔，建議季度末或年末在不斷完善制度的情況下，有責任人的追究責任人，無責任人的根據相關規定做賬務處理，不能一味地不管理、不清理。醫院及時收回應收醫療款，形成壞賬的風險就小，變現能力加強，能為醫院提供穩定的現金流。醫保拒付明確表示醫院已無法收回，按照相關流程、規定，核銷，避免造成醫院資產的虛增假象。

其他應收款：包括備用金、出差借支、其他應收款等，備用金一般是門急診收費人員、住院結算部門、物資及設備采購人員因工作需要借用的現金，備用金應專款專用，不得挪用其他用途，每年末財務科應清理、沖銷，來年再根據核定的金額，經申請人申請、領導審批，重新辦理借款手續，做到前賬未清，不允許再借款。出差人員借支的差旅費，在規定時間內及時到財務科報賬，財務人員有責任催促借款人及時報銷，避免往來款掛賬時間長。其他應收款年底計提壞賬準備（分析后計提），對于長期掛賬無法收回（逾期三年或以上）的其他應收款應先轉入“待處置資產損益”，經批準可以核銷計入“其他支出”并登記備查賬簿，以后收回時可以有賬可查。清理其他應收款，要明確責任，將催收責任落實到人頭。

預付賬款：醫院購買設備、物資、藥品等按照合同條款預先支付給供應單位的貨幣資金，是暫時支付的款項，體現的是一種債權，屬于醫院的資產，暫時掛在賬上，關注、監督是否到貨，定期對預付賬款做賬齡分析，督促業務部門做入庫處理及核銷預付賬款手續，如有證據證明沒有希望再收回的預付賬款，應轉入其他應收款，年底可以計提壞賬準備，但未轉入其他應收款的預付賬款不能計體提壞賬準備。

3 負債類往來款項

應繳款項：包括應繳資產處置收益、應繳其他款項。醫院屬于事業單位，資產屬于國有資產，處置應嚴格履行審批手續，處置變價收入和殘值收入按照政府非稅收入管理的規定，在扣除相關稅費后及時足額上繳國庫，不得截留。所以在往來賬上設置應繳資產處置收益，以便按照規定及時足額上繳國庫。

應付票據：是指醫院已出票，但未到付款的日期，實際 是未付款，在簽發應付票據的同時要審核票面信息與合同是否一致，并設立備查簿登記。應付票據結清時要逐筆注銷，避免時間長了不好理清。

應付賬款：是醫院購買物資、設備、藥品等應該支付尚未支付的款項，還有確實應該支付但因為特殊原因無法支付的款項，有確鑿證據證明，轉為收入。就是因為應付賬款是往來科目，做好付款計劃，合理延長付款期，并同時進行賬齡分析，根據醫院的償債能力核算、清理，避免長時間掛賬。注意應付賬款要摘要清晰，按照單位設置明細，并建立對賬制度，確保單位、金額準確無誤。

預收醫療款：核算醫院預收門急診病人的預交金，以前只是住院病人發生，隨著醫院信息化的加強，開始出現了門診預交金方式，即病人持就診卡存入一定數量的金額，在就診過程中直接劃卡結算，隨之出現門急診預收醫療款。預收醫療款其實就是醫院日常現金的收支業務，工作煩瑣，容易出現漏洞，所以應加強管理，維護資金安全，財務人員要具有較高的綜合能力，每日清理，防止數量及數額巨大造成混亂，規范化管理預收醫療款，便于醫院把資金用在最需要的地方。

應付社會保障費和應交稅費：醫院嚴格遵守各項制度并承擔各項待扣待繳稅費的義務，應付養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險、住房公積金，確保及時繳納，不得延付、拒付，保證職工切身利益。應付個人所得稅體現的是由醫院代收代繳、應付車船稅等是醫院必須履行的納稅義務，在未繳納之前形成的負債，按稅法規定的期限內足額繳納，避免產生稅務風險。應付社會保障費和應交稅費隨時核算、清理，發現應繳未繳，要及時處理，以免損害職工的利益，損害醫院的信譽。

其他應付款：一般訂立合同時的一年以內的質量保證金，超過一年的質量保證金列入長期應付款（取得全額發票時確認），分期付款或融資租賃固定資產涉及的往來科目是長期應付款。措施是約束經辦人進行結算，減少掛賬的可能性，保障醫院的信譽。

綜上所述，往來款的核算、清理需要領導的支持，各業務部門的配合，財務人員的業務水平，責任心，溝通協調的能力，還有具體的往來款管理制度，都能避免往來款的再發生，往來款的清理是醫院財務管理中的問題，具有經常性、長期性，在醫院管理中核算和清理往來賬款的管理對于會計信息的真實性、完整性打下很好的基礎。詳細記錄往來款的摘要，該列收入的列收入，該走支出的走支出，掛賬的債權、債務經過調查分析，責任科室寫出相關說明并經審批后進行賬務核銷，加強清理力度，既盤活了資金，充分利用了現金流，又清理了呆賬、壞賬，為了確保往來款清理工作，要仔細分析每一筆往來款項，調取相關合同、資料，在發揮財務管理監督的同時，按照規范化的往來賬款核算、清理的管理制度規定，力爭將往來款的風險降到最低，從往來款清理工作中發現漏洞和缺陷，完善醫院的各項管理制度，為醫院的發展提供助力。

參考文獻：

[1] 袁巧菊.試論新醫改下公立醫院財務管理目標及實現途徑[J].中國市場，2019（3）.

[2]張笑瑩.政府會計制度改革對醫院財務管理的影響分析[J].中國市場， 2019（2）.

[作者簡介] 馬鳳茹，大專，會計師，主要從事醫院基本建設研究，亦為文章通訊作者。