淺談新時代企業內部戰略管理審計

章茜

[摘 要]文章闡述了內部審計部門開展戰略管理審計的必然性和重要性，并對當前內部審計部門開展戰略管理審計的途徑進行了分析，提出內部審計部門要提升戰略思維，實現審計人員的多元化、專業化和完善審計信息系統建設以應對開展戰略管理審計面臨的挑戰。

[關鍵詞]戰略管理；企業內部審計；戰略管理審計

[中圖分類號]F272

1 概 述

當前，在我國經濟從高速增長階段轉向高質量發展階段的大背景下，戰略管理對于每個企業更顯得至關重要，戰略是一個企業成敗的關鍵。近年來，中央企業不斷深化改革，加強企業運營管理，資產規模和運營效益快速增長，綜合實力逐年提升，但同時企業面臨的國內國際風險也日益增大，例如，目前的中美貿易戰對很多企業造成了非常大的影響，充分說明了戰略研究和戰略部署對企業發展的重要性。對于企業來說，今天可能在某個市場或產品方面占有優勢，但殘酷的競爭環境需要企業不斷根據經濟發展的變化做出戰略決策，以繼續保持現有優勢，同時開辟新的市場尋求更大的優勢。日本柯達公司曾經在傳統膠片產品市場占據壟斷地位，但由于缺乏對市場的前瞻性分析，對于數字科技給予傳統影像產品的沖擊反應遲鈍，沒有及時調整公司經營戰略重心和部門結構，從而難逃破產的命運。近幾年，“互聯網+”“云計算”“人工智能”等新概念層出不窮，企業面臨著創新創業的大環境，在制定戰略管理政策的時候，一定要順應潮流、順應環境。MICHAEL A HITT在《戰略管理：概念與案例》一書中對戰略管理的定義是“戰略管理是對促成組織達成其目標的跨職能的決策進行制定實施和控制的藝術和科學”，簡而言之，戰略管理就是理性對企業內外部環境進行判斷，確定和選擇達到目標的有效戰略，并將戰略付諸實施、控制和評價的一個動態管理過程。

企業內部審計部門在企業架構中的相對獨立性，讓內部審計部門在企業戰略管理中履行監督的職能有了可能。同時，內部審計業務滲透到了企業的各個層面，上至管理層的履職情況，下至基礎業務的操作，內部審計對于企業有一個綜合和總體的了解，對于高風險領域辨識具有職業敏感性，因此內部審計在戰略管理監督與評價方面具有獨特的優勢。

2 內部審計的轉型升級：戰略管理審計

企業基于戰略管理視角的內部審計被稱為戰略管理審計，主要指以企業的戰略管理活動為主要審計對象，通過系統、綜合、定期、獨立的內部審查活動，確定戰略管理中存在的問題并提出改進建議的內部審計活動。

長期以來，內部審計部門未涉足戰略管理審計領域，首先是因為傳統內部審計工作更多的是對操作層面的檢查，內審人員的知識儲備主要集中在財務和業務運營方面，對企業經營管理不熟悉；其次是過去內部審計部門的地位不高，獲取企業經營管理相關信息和數據有限。同時管理層對戰略執行監督的需求不迫切，內部審計部門得不到開展戰略管理審計的授權；最后是內部審計部門主觀上不愿意涉足戰略審計，因為戰略管理審計很難取得立竿見影的審計成果，也很容易引起各級管理者的反感，沒有操作層面發現的問題更直觀。

戰略管理審計作為一種新的審計模式方興未艾。當前戰略管理審計逐漸興起，一方面是外部環境的要求，宏觀經濟供給側改革對企業全面提升供給質量提出更高要求；另一方面是基于企業管理層監督的需要，隨著戰略管理對企業影響越來越深遠，戰略制定者迫切需要獲取可靠的信息來加強對戰略管理過程的監督和控制。

作為企業經營的“中樞大腦”——戰略管理活動，是企業內部最高層次、最為重要的管理活動，內部審計要想參與其中，必須與企業高層管理者進行有效的溝通，了解高層管理者的想法、經營思路，并要求高層管理者給予內部審計足夠高的組織地位和權威，提供良好的內部審計環境及強有力的工作支持度，才能有效地開展相關的戰略管理審計。

基于戰略管理的企業內部審計主要包括以下內容：

（1）企業戰略審計分析。即分析評價企業戰略是否與企業內外部環境發展趨勢一致。例如對企業內部人力、財力、物力等有形資源與企業形象、文化、管理水平等無形資源的客觀評價。

（2）企業戰略目標審計。主要包括審查企業戰略目標是否具有前瞻性和可行性；企業戰略目標能否符合市場需求、國家經濟狀況及環境的變化趨勢，能否為企業帶來利潤，能否提升企業市場份額。

（3）戰略實施過程審計。主要是審查企業經營單位、職能部門制定的子戰略是否建立，戰略子目標、戰略方案執行情況等內容。

（4）企業戰略效果審計。戰略效果審計就是對企業既定戰略、企業市場份額、市場地位、經濟效益、市場地位實際作用的統計和評價，同時對企業管理者及決策者戰略管理能力和管理水平進行評價。

3 企業內部審計部門開展戰略管理審計的途徑

提到戰略，人們一般聯想到的是公司治理層面對其自身未來業務發展方向、資源配置等從全局通盤考慮形成的規劃，極少有人會將內審與戰略聯系在一起。對于戰略管理審計，大多數內部審計人員都覺得是一個非常高大上的課題，不知道該如何入手，缺乏可以借鑒的案例和經驗。其實，企業戰略包括多種層面，雖然當前由于自身的經驗和水平等方面的局限，內審部門難以對戰略目標制定的正確性、合理性進行審計，但是內審部門可以首先從自己最熟悉的方面入手，對企業戰略的執行層面探索開展戰略執行審計。主要途徑包括：

（1）關注企業戰略的分解。如果企業戰略不能進一步有效分解成下一層的戰術或動作，那么企業戰略就是一個空口號。內審部門可以從企業戰略的分解入手，審視企業各經營單位或職能部門是否根據企業整體戰略分解出下一層級的戰略或策略，以及分解的戰略是否與整體戰略相吻合。

（2）關注制度和組織架構設計。制度和組織架構建設是對企業戰略的最基礎的體現，由于經營單位往往為了應付市場帶來的壓力或者為了解決業務發展中出現的短期問題，沒有時間或者動力去深入思考制度或組織是否圍繞著企業戰略來設計；職能部門往往站在自己部門的角度去考慮問題，全局性不夠。而內審部門在日常審計過程中，能夠接觸到企業當前制度和組織架構設計上存在的問題，從而可以更好地對經營單位的組織架構設置是否適應企業戰略、制度是否根據戰略發展進行優化完善等方面進行審查，從而有效地幫助企業的戰略發展夯實基礎。

（3）企業績效考核政策的制定是否符合企業戰略目標。每個經營單位的績效考核政策是對企業戰略導向的具體體現，績效考核指標的設置必須緊密契合企業戰略目標，才能有效發揮其在戰略發展中的牽引作用。內審部門通過對經營單位績效考核政策及其效果進行審視，評價其政策的導向是否符合企業的長期戰略目標，對僅滿足短期效益而對企業長遠利益不利的政策及時進行糾偏。

（4）企業預算資源投入與戰略目標是否匹配。內部審計部門對企業預算的編制、執行、調整、考核情況進行監督和評價，通過對預算編制的科學合理性，預算調整的及時合規性，以及預算執行的準確可控性進行審計，分析預算在實施過程中產生的差異，重點資源配置是否符合戰略發展目標，揭示其存在的問題，提出改進措施和建議，促進全面預算管理工作的進一步完善，提升企業的管理效力與控制效果。

（5）聚焦企業的經營成果，評估戰略管理水平。通過分析經營單位的工作業績，評估其經營成果和經營管理能力；通過分析經營單位制定的重大經營決策的效果，評估其決策水平；通過分析銷售業績和銷售渠道的穩固性，看經營舉措的針對性和經營風險，評估其經營管理水平；通過分析其投資政策和投資業績，看投資管理模式的適當性，評估其投資水平和對投資風險的把控能力。

4 開展戰略管理審計需要提升戰略思維

作為落實管理層戰略目標的服務支撐力量，內部審計部門的作用體現在為組織增加價值和改善組織經營提供保證。假若一家企業的內部審計部門連公司戰略目標、規劃路徑是怎樣的都說不清楚，那又如何保證為公司戰略目標的實現保駕護航？開展戰略管理審計，要求內部審計人員具備戰略思維，在工作的過程中帶著戰略思維去思考問題、解決問題。內審部門開展工作時若“只見樹木不見森林”，局限于過程控制、程序設置的微觀層面，那么基于此視角開展戰略管理審計的增值效用將十分有限。提升戰略思維可以從以下幾個方面進行。

4.1 基于企業戰略規劃確定全年審計工作思路

財務收支、經濟責任等常規類審計占據了審計工作內容的絕大多數，審計結束后即可體現效果，但相關問題的提出往往與公司戰略聯系較小，無法為組織提供基于戰略管理高度、從長遠角度出發的增值服務。內審部門在開展常規審計確保公司運營風險得以關注的同時，應考慮增加與公司戰略規劃相關、具有更高增值含量、非常規性審計業務的比重。

4.2 關注并獲取戰略相關信息

內審部門要眼觀六路，耳聽八方，對內應了解企業的重大經營事項、戰略調整和執行情況、業績狀況等，對外應關注所在行業的市場環境的變化、相關法規政策的更新情況等。只有掌握企業和產業的核心風險、關鍵環節等信息，才能更為全面、客觀地作出審計評價，真正實現為企業經營層排憂解難的目的。

4.3 透過現象看本質

審計人員在評估風險時，往往發現了問題直接關聯的內部控制風險，而未能從全局通盤考慮、從業務全鏈條出發分析問題造成的連鎖反應。內審人員對風險的關注應當更廣泛、不局限，審計評價時不可僅僅聚焦問題表面。這要求內審人員善于從項目實踐中總結、歸納經驗，善于舉一反三，通過長期有意識地培養，形成帶著戰略思維開展工作的習慣。

5 內部審計部門面臨的問題和挑戰

戰略管理是企業最高層級的管理活動，具有全局性、風險性高等特征，要求內部審計團隊不僅要具有較高的審計專業素質，更要對企業的整體運作、經營數據、企業文化、內部利益沖突等情況全面了解，當前內部審計部門開展戰略管理審計所面臨的最大的問題，一是內部審計人員專業素質和能力尚未達到開展戰略審計的要求，二是信息系統和數據庫建設尚不能滿足戰略審計需求。

當前內部審計部門該如何解決面臨的問題應對挑戰呢？筆者認為可以從三個方面入手。

5.1 實現戰略審計項目團隊人員的多元化和專業化

戰略審計的職能主要是分析、評價、咨詢，并通過這些活動為企業管理者提供有價值的信息。在分析、評價和咨詢等活動中，內部審計團隊不但要熟悉企業決策層面、經營層面、職能層面的情況，而且要從總體上理解企業的經營管理狀況，這就要求戰略管理審計的團隊必須包括熟悉戰略管理、企業營運、信息技術、數據分析、會計財務等方面的專業人士。內部審計部門要善于調動企業內外部的資源，建立審計團隊時引入專業人士，保證在審計過程中隨時能夠得到專業指導。另外，內部審計部門要引進具有經營、IT專業背景的人員。

5.2 通過知識管理加大審計深度，拓展審計范圍

沒有知識的儲備和積累，內部審計人員的技能得不到提升，思維能力也得不到提升，審計視野也會相對狹窄。內部審計部門的知識管理就是要把審計人員在實物中需要的理論知識以及實踐中總結的方法、技巧等通過系統化、機制化的手段進行歸納、分析、加工，再傳遞給審計人員的過程循環。內部審計部門通過建立并更新知識庫，把操作手冊、組織制度文件、業務流程等納入其中，注意要多方面獲取經濟、經營、管理等方面的知識和制度文件，使審計人員能夠及時獲取開展業務所需要的知識；同時把自己成功的經驗提煉轉化為知識，建立案例庫、方法庫、風險庫，組合成適合本行業的審計業務知識庫。

5.3 完善審計信息系統和數據庫的建設

在戰略管理審計時需要對內外部環境作詳盡的戰略分析，其中涉及行業數據、宏觀經濟環境數據的分析和對比；在審查戰略實施效果時，更需要收集企業多方面的歷史數據，以便進行趨勢分析。由于業務系統數據實時更新，有些數據一旦覆蓋就難以回溯，內部審計部門必須要建立自己的信息系統和數據庫，才能實現對于戰略數據的實時分析，在具備數據支持的基礎上搭建審計風險模型，從而實現戰略管理審計的事半功倍，內部審計部門要多爭取企業加大對審計IT信息化建設的投入。

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