關于提高企業外購審計服務質量的思考

張娟 陳曉斐

中圖分類號：F239 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）12-129-02

摘 要 本文以企業內部審計購買社會審計服務管理體系為著眼點，淺析新形勢下企業內部審計購買審計服務質量的意義，基于企業實際情況，探索如何使內部審計和社會審計能夠實現清晰的職責定位、最佳的合作方式，尋求購買審計服務質量提升的科學路徑。

關鍵詞 外購審計質量 評價對策 信息系統

外購審計服務是指企業內部審計機構將其審計范圍內的審計事項委托社會審計組織進行，內部審計機構和社會審計組織之間就委托審計事項建立起一種契約關系，內部審計機構對最后形成的審計結果負責。

一、實施購買審計服務的意義

（一）新時代對內審工作提出新要求

習近平在5月23日舉行的中央審計委員會第一次會議上指出：“要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力”。隨著中華人民共和國審計署第11號令《審計署關于內部審計工作的規定》于2018年正式頒布，內部審計工作正式納入了國家審計的業務指導和監督范疇，新形勢下如何在量能不足矛盾比較突出的情況下，更好地發揮內部審計在風險防范和價值增值方面的作用，是內部審計面對的新課題。

（二）提高審計效率和效果的必然要求

通過對部分企業審計機構披露的項目統計，外購審計服務已成為常態。統計結果顯示，部分企業連續多年實施經營績效、經濟責任、建設項目全覆蓋審計；同時為提高審計的時效性，對經濟責任審計、建設項目審計的關口前移，并對內部重點經營事項進行跟蹤落實審計、對經營管理風險點實施效益和內控審計。極大的增加了工作量，但由于專業審計人員的不足，采取了外購審計服務。

（三）有效整合審計資源實現資源共享的具體要求

通過正式途徑整合優勢資源，使內部審計與社會審計互相補充，避免審計中不必要的重復工作，提高內部審計整體工作效率，對于實現內部審計為經營管理者提供可靠的防范風險、經營績效管理和效益分析建議的目標起到事半功倍的效果。

二、企業購買審計服務存在的問題

內部審計機構對購買社會服務的實踐由來已久，并在不斷探索中逐步規范，在一定程度上緩解了內部審計任務重與審計力量不足的矛盾，為充分履行審計職責發揮了積極作用，但也存在一些問題和風險。

（一）管理組織和機制方面

組織管理機構的設置不健全，統一購買服務遴選機制、淘汰機制和解除機制不健全，對外購審計服務管理相對薄弱，達到優中選優，保障審計質量的目標還有較大的差距。

（二）審計質量管理方面

由于社會審計完全獨立于組織之外，在受托開展審計時，對委托單位組織治理、經營管理及生產流程不熟悉，行業規定掌握不全面，審計重點距內審工作從查錯糾偏向風險防控轉變的要求差距較大。通過對近幾年審計報告分析，社會審計揭示的問題仍以財務管理為主，未擴大到企業經營管理，報告大量反映了核算類、資產類、手續類、合同類的問題，揭示生產經營過程的重大風險、公司治理、資產效能發揮、投資損失風險等方面的問題較少，與內部審計機構要求的預期目標相差甚遠。

（三）審計過程監管方面

就企業現行的外購審計模式來看，外購審計過程不受內部審計機構控制，對于社會審計在審計項目、人員配備、審計方案執行、現場審計時間、工作紀律與保密工作的要求不能充分保證等情況，內部審計機構無法及時盯控和糾偏，會導致外購審計服務在一定程度上存在審計風險。

三、提高外審計服務質量的對策

對于外購審計服務需求比重較大的企業，建立外購審計服務質量評價、監督機制，提高外購審計質量的工作勢在必行。筆者認為，內部審計機構應從社會審計機構的選擇，審計業務委托書的簽訂，審計實施、報告過程中的復核監督，審計質量評價等各環節采取一系列的質量控制措施，實現對外購審計服務橫向“全內容”和縱向“全鏈條”的管理，完成對外購審計服務的質量和風險管控。

（一）建立健全外購審計服務的管理體系

一是健全外購審計服務工作組織機構。負責決定購買社會審計服務工作中的重大事項、具體工作協調及工作管理等。制定具體的管理辦法，明確外購審計服務的工作流程及監督管理責任等。

二是建立外購審計服務信用等級評價制度。在眾多社會審計機構中，科學合理的選擇有助于協調內部審計資源、提高審計效率、防范審計風險、提升審計價值的審計機構，在很大程度上能夠推動內部審計的良好發展。內部審計機構建立中介機構信用等級評價制度，對信用記錄優良的給予一定的激勵和扶持，對信用記錄不良的給予懲處并列入黑名單，促使對中介機構及其執業人員的中介執業活動實施有效監督。

三是強化外購審計服務的監督管理。應加強對外購審計服務工作管理監督，內部審計機構應要求社會審計機構建立嚴格的紀律和監管機制，促使社會審計機構嚴明工作紀律，防止購買審計服務中暗箱操作、優親厚友等問題發生，規避審計風險。

（二）明確外購審計業務的內容及責任

社會審計機構與內部審計機構共同簽署審計業務委托書，據以確認審計業務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應承擔的責任與義務等事項，從合理確定項目類型、規范審計流程、強化審計質量等方面提出具體要求，提高對社會審計機構的約束力，以達到滿足內部審計機構質量要求的最終目的。

一是明確審計類型和審計流程。審計類型的確定，以內部審計機購年度審計立項為基礎，綜合考慮審計需求，確定外購審計服務的項目類型；審計流程應要求社會審計機構按照委托企業現行審計業務標準，流程化完成審計工作，以加強對外購審計實施過程的監管力度。

二是建立審計質量考核與審計付費掛鉤機制。以對外購審計的質量評價結果和審計效益為基礎，依據國家相關的審計付費辦法，制定合法、合理的付費標準。所有外購審計服務的項目完成后，經內部審計機構對審計結果的質量評價認定，采取基礎付費加審計質量考核付費，雙方約定付費總額的70%作為完成任務的基礎付費，30%為審計質量考核付費基數。扣減分值0-5分全額付費；分值減少5-15分，扣減審計質量考核付費基數的5%；分值減少15-25分，扣減審計質量考核付費基數的10%；分值減少25-30分，扣減審計質量考核付費基數的15%。

（三）建立對外購審計服務結果的復核評價機制

一是建立外購審計服務的審計項目負責制。將全年安排的外購審計服務的審計項目進行進度分解，明確內部審計機構的項目負責人，對審計報告復核、審計問題整改、審計檔案歸檔等環節進行全程把控、及時糾偏。指導社會審計機構創新組織方式，實現委托審計與內部審計“同布置、同進點、同審核、同報告、同目標”，充分保障委托審計項目的審計人員、時間、進度的基礎上，把好審計人員素質關、審計實施基礎關、審計報告質量關。

二是建立外購審計服務結果復核機制。社會審計機構應在內部審計規定的時間完成現場審計，結束后及時將審計報告及相關證據、取證資料等報送至內部審計機構進行復核，由內部審計機構項目負責人3日內完成復核，并形成書面復核意見反饋社會審計機構。

復核的內容主要是：社會審計機構是否嚴格執行審計實施方案所確定的審計范圍和內容；審計發現問題定性及處理意見是否恰當；內容所引用的法律、法規、規章與審計結果認定的問題是否相關，能否說明審計中發現問題是合規還是違規；引用的法律、法規及規章是否具有普遍的約束力，其是否正在實施的有效期內；審計結果是否達到預期審計目標等。

三是建立外購審計結果的質量評價機制。企業內部審計機構要從外購審計服務的準備、實施、終結三個階段建立了相應的質量考核評價辦法。考核評價的事項和分值，根據影響審計質量的關鍵環節點和重要性因素確定。質量考核評價采取總分制30分，對外購審計服務的全過程給予監督、評價和考核，保障良好的審計質量。具體做法：

一是審計準備階段的質量評價總分5分。審前培訓質量1分；審前調查質量2分；審計方案質量2分。

二是審計實施階段的質量評價總分15分。現場審計標準化作業質量5分；審計日志和審計工作底稿質量5分；審計證據質量4分；審計完成時效性1分。

三是審計終結及后續階段的質量評價總分10分。審計報告質量5分；審計檔案管理質量2分；審計整改質量3分。

（四）依托信息化手段對外購審計實施過程進行全面盯控

企業內部審計機構根據自身工作需要可自主研發“外購審計服務質量控制系統”，基于對審計數據的統計分析，運用信息化手段建立與外購審計服務的監督模式。具體做法：

一是該系統由社會審計機構配合，對外購審計服務的審計項目自委托審計起，按類別逐項建檔。錄入項目名稱、被審計單位、審計項目負責人、審計組長、審計組成員等基礎信息和審計報告、審計結論和決定、審計整改等結果信息，實現對審計項目全過程、審計內容全覆蓋的實時盯控。

二是審計人員業績統計功能：該功能通過識別相關信息自動統計分析承攬外購審計服務審計組成員的工作業績和審計項目質量情況。包括完成的審計項目、擔任的角色、發現的問題數量、金額及匯總結果等。（如下圖）

依托信息手段對外購審計服務的監督，及時發現外購審計服務的各種問題，及時進行反饋，幫助內部審計機構對發現問題進行處理，同時，固化了外購審計服務從審計計劃、審計通知、審計實施、問題管理、審計報告、審計問題整改的全流程作業模式，實現了信息傳遞、過程管控的通道與機制，提高了內部審計機構與社會審計機構實施過程中信息溝通的效率，提升內部審計工作的時效性。

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