智慧審計新探索

摘 要：遙感技術具有直觀、真實等特點，地理信息技術具有強大的空間分析能力，將遙感技術與地理信息技術結合應用，為領導干部自然資源資產離任審計提供了有效的技術支撐，彌補了傳統審計中過于依賴卷宗和數據、實地核查時無法精準確定疑問地塊位置的不足，大大提高了審計工作效率。

關鍵詞：自然資源資產審計;GIS;RS

將3S技術引入領導干部自然資源資產審計離任審計工作中，充分利用國土、林業、農業、水利和環保等涉及自然資源資產的使用、管理及保護的單位現有的大量的各類空間信息數據，為審計工作提供更加直觀、便捷的有利條件，從而大大提高工作效率，提升審計結果的準確度[1]。

一、研究區概況

A縣地處安徽省W市西南部，北靠長江，素有“皖南門戶”之稱，現轄6鎮、70個村、25個社區，面積590 km2，人口28萬。統計分析A縣國土局提供的2017年高分影像發現，A縣幅員面積

58 427.74 hm2，耕地面積16 563.30 hm2，林地面積22 669.20 hm2，園地面積314.17 hm2，水面面積4 099.94 hm2。該縣礦產資源十分豐富，境內擁有金屬、非金屬、燃料、化工和冶金輔助材料等七大類34種礦產品。

二、技術路線

將國土局提供的基本農田保護圖、采礦權、土地復墾、補充耕地、高標準農田建設和土地征收等項目以及林業局提供的森林二類資源調查小班圖等矢量數據導入GIS軟件中進行相關圖層的疊加分析，對有重疊相交的區域進行人工判讀，找出疑問區域類型和具體空間位置信息，提交給審計組進行卷宗比對及實地核查[2]。以高清影像為主要數據源，并輔以一些相關的非遙感資料、社會經濟統計數據，結合空間分析和數理統計方法[3]，如數據挖掘和分析技術，審計自然資源資產。

三、技術流程

如圖1所示，以遙感影像數據為基礎，結合A縣行政區劃矢量文件、DEM數據（高程），首先對2013年和2017年遙感影像進行預處理，再使用監督分類對目標地物進行空間分布監測，將不同時相的監測結果和各種規劃數據進行疊置分析，從而得到各監測目標的變化。

四、研究內容

（一）基本農田保護審計

1.審計內容

參考《中華人民共和國土地管理法》《基本農田保護條例》等文件要求。近年來，隨著城鎮化的快速推進，建設占用耕地現象時有發生，結合實際，審計的主要內容分為基本農田總量核實、基本農田與林地沖突圖斑、基本農田與供地地塊重疊、基本農田與建筑物重疊核查4個部分[4]。

2.審計案例展示

A縣基本農田保護審計涉及A縣全縣6個鄉鎮，從A縣國土局提供的全區基本農田保護圖統計出全區基本農田保護總面積965.025 hm2。審計過程中發現，全縣范圍內6個鄉鎮均出現林地與基本農田大面積重疊的現象，基本農田保護圖與林地圖重疊的圖斑為175個，重疊面積共計407.087 hm2，其中大于0.667 hm2的圖斑為124個。

分析其重疊原因是國土部門為了滿足其基本農田保護面積，在編制A縣基本農田保護圖的時候將大量的林地和不符合基本農田建設標準的坡耕地計入基本農田范圍內，而林業局為了滿足其林地面積及森林覆蓋率，在編制全區林地資源分布圖的時候將一部分荒草地和經濟林劃入林地資源范疇內，造成了基本農田與林地大面積重復。

（二）退耕還林項目審計

1.審計方法

本次退耕還林審計方法參考《退耕還林工程建設年度審計辦法》（林退發〔2009〕294號）、《Q市鞏固退耕還林成果專項工程種植業項目審計辦法》等文件要求。審計的主要內容分為退耕還林總量核實、退耕還林與基本農田沖突圖斑核查、退耕還林項目是否合格3個部分[3]。

使用GIS軟件，結合區林業局提供的2014、2015、2016年的退耕還林圖斑，并與國土局提供的2017年土地利用變更庫，從土地利用現狀圖中提取的全區基本農田圖斑進行疊加分析，得到退耕還林與基本農田重疊的圖斑;提取重疊圖斑并統計圖斑的面積提交給林業部門和國土部門，分別對退耕還林和基本農田重疊的原因進行說明，分析重疊的原因與依據;將退耕還林圖斑疊加上正射遙感影像圖，并對退耕還林圖斑進行透明化處理[4]，比對現狀地物類型，找出不吻合的區域，提交給外業調繪人員實地踏勘取證。

2.審計結果及分析

A縣退耕還林審計項目涉及A縣6個鄉鎮，2014—2016年該縣退耕還林總面積為21.59 hm2。本次審計抽取了5個鄉鎮共計12個疑點圖斑共計6.82 hm2的退耕還林項目地塊進行審計，該12個圖斑均審計發現以下問題：一是退耕還林項目圖斑與基本農田發生重疊;二是退耕還林區域內出現大量的玉米、蠶桑、番薯等糧食和經濟作物、老樹林，其占比比例平均值達24%，且還林株距較大甚至大范圍內沒有樹苗，占比約為55%;三是林業部門驗收報告中的樹種與現狀栽植的樹種不吻合，占比約為30%。

退耕還林區域內出現大量的玉米、蠶桑、番薯等糧食和經濟作物、老樹林，且還林株距較大甚至大范圍內沒有樹苗表明退耕還林不合格，并沒有栽植足量的苗木[5]。林業部門驗收樹種與實際樹種不吻合及與基本農田發生重疊，說明相關部門實施及管理不到位。

（三）礦產資源審計

1.審計內容

本次礦產資源審計方法參考《中華人民共和國土地管理法》等文件要求。使用遙感解譯軟件ENVI對全區多光譜影像進行光譜分析，解譯出所有的裸地地塊與國土部門頒發的采礦許可證進行比對，對無證的裸地進行實地踏勘，確認當前現狀及類型、是否是盜采或者其他類型裸地，如水泥硬化、廢棄尾礦及排危項目[6]。

2.審計結果及分析

本次礦產資源現狀審計覆蓋全縣6個鄉鎮，通過光譜分析解譯，全區范圍內共解譯出70個裸地（含水泥硬化）地塊，比對國土局頒發的采礦許可證清單，剔除5個水泥硬化地塊，對剩余65個裸地地塊使用采礦許可證上的界址點信息與實地踏勘結合的方法進行了審計，計算出A縣截至2018年6月，全區范圍內已開采、正開采已經鐵路公路修建開挖區域面積共計1.435 856 km2。審計過程中遇到以下幾種類型的問題：一是當前礦區總面積超過許可證上的允許開采區域面積且遠遠超過國土局提供的規劃采礦用地圖斑;二是廢棄尾礦排危項目排危產生的資源還在進行交易;三是沒有采礦許可的情況下進行私自亂采濫伐（已被國土部門和鄉鎮執法），制陶企業開采陶土無采礦許可證[6]。

實地踏勘后分析其原因為疑似超限開采區域當前現狀被礦主用來堆放新開采區產生的廢土廢渣，其解釋已經辦理了臨時用地許可，因為歷史影像質量較差且當前堆放廢土廢渣遮擋了開采面，所以無確鑿證據證明其超限部分為開采資源[7]。排危項目其解釋為誰排危誰收益，收益用來沖抵排危支出費用。

五、結語

傳統審計方法在面對自然資源等較大空間范圍內對象時的弊端日益顯現：人工翻閱資料、圖件費時費力，對問題把握不夠深入，實地核查時無法精準確定疑問地塊位置。引入3S技術，彌補了傳統審計這一短板，從而節約了大量的人力、物力，提高了審計工作效率，更實踐了大數據審計，推進“總體分析、發現疑點、分散核實、系統研究”的數字化審計方式。

驗證結果顯示，其驗證結果與分析結果基本符合，其符合度在95%以上。比較發現，基于3S技術的自然資源資產審計的分析結果準確，使用基于GIS的自然資源資產審計的分析結果在與實地踏勘結果對比后，兩種方法做出的評價結果吻合度高達98%。由此說明，引入3S技術輔助自然資源審計可以更加直觀地找出疑點，為審計提供更為詳實的輔助資料，更好地保障了審計結果的準確性[6]。（基金項目：RS和GIS技術在自然資源資產審計中的應用——以蕪湖市某縣為例，項目編號：Wzyzr201820）

參考文獻：

[1]中華人民共和國中央人民政府.中共中央辦公廳國務院辦公廳印發《領導干部自然資源資產離任審計規定（試行）》[EB/OL].（2017-11-28）[2019-03-06].http：//www.gov.cn/zhengce/2017-11/28/content_5242955.htm.

[2]劉長翠，張宏亮，黃文思.資源環境審計的環境：結構、影響與優化[J].審計研究，2014（3）：38-42.

[3]張宏亮.自然資源資產離任審計專題研討會會議綜述[J].審計研究，2014（4）：58-62.

[4]林忠華.領導干部自然資源資產離任審計探索[J].河南牧業經濟學院學報，2014（4）：5-10.

[5]陳獻東.開展領導干部自然資源資產離任審計的若干思考[J].審計研究，2014（5）：15-19.

[6]陳波，卜璠琦.論自然資源資產離任審計的內容與目標[J].會計之友，2014（36）：10-13.

[7]吳初國，池京云，馬永歡.自然資源管理改革探討[J].自然資源管理，2015（8）：12-17.