新形勢下個人所得稅改革研究

李彩龍

摘 要 本文對我國個人所得稅制的發展現狀進行了介紹，并對當前我國個稅制度存在的主要問題進行了分析，針對這些問題對新形勢下的個稅改革工作提出了幾點對策和建議，希望能夠為我國的稅務工作的開展提供一些參考。

關鍵詞 個人所得稅 改革 稅率

一、引言

個人所得稅是我國納稅人員最多的稅種，然而隨著我國經濟社會的快速發展，我國當前的個人所得稅制度存在的問題和缺陷逐漸暴露出來。對個人所得稅制度進行改革成了我國發展過程中必須解決的一個重要問題。

二、我國個人所得稅制發展現狀

當前我國的個人所得稅征收模式主要是分類所得稅模式，即根據納稅人的收入性質、收入來源的不同進行劃分不同的納稅項目，并針對不同的項目采取不同的征收稅率和扣費標準。

在納稅主體方面，我國主要是依據原生國籍將其分為居民納稅人（國內人員）和非居民納稅人（外籍華人、港澳同胞、華僑等）。在個人所得稅的征收項目上，主要包括工資、薪金所得；生產經營所得；企業、事業單位項目所得；稿酬所得；勞務報酬所得；利息、股息所得；特許權使用費所得；轉讓財產所得；財產租賃所得；偶然所得；其他所得共11種，其中工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費4項所得納入綜合征稅范圍，實行按月或按次分項預繳、按年匯總計算、多退少補的征管模式。而稅率則根據項目的不同主要采取超額累進稅率和比例稅率兩種形式，其中超額累進稅率又可以分為七級和五級兩種形式。在個人所得稅的扣除標準上，我國主要是采用定額扣除與定率扣除相結合的方式，并在子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等6項上設置了專項附加扣除。在繳稅方式上則主要包括單位代繳代扣以及納稅人自行申報兩種方式，其中，年所得大于一定額、從兩處或以上所得、無扣繳義務人、境外所得的情況適用自行申報。

三、存在的主要問題

（一）分類稅制模式存在缺陷

我國分類稅制模式存在的問題主要體現在稅率定制和征收方式落后，監管不到位，偷稅漏稅現象普遍。根據所得來源的不同，勞動勤勞所得的稅負要高于非勤勞所得的稅負的情況也經常出現。再加上對家庭納稅公平問題的忽視、稅基相對狹窄等問題，導致我國個人所得稅分類征收模式不公平的問題凸顯出來，稅收的意義也得不到體現。

（二）稅率結構復雜

我國目前的稅率級數較多使得邊際稅率也較高，課稅的優點可以得到良好的體現，但過高的邊際稅率同時也導致了稅收在我國的收入調整方面無法起到較好的效果，甚至加大我國的貧富差距，與我國按勞分配原則違背。

（三）費用扣除標準落后

當前我國的個人所得稅的稅費扣除方法在實際應用中所取得的效果十分有限，主要包括稅費扣款額度低、扣款范圍窄；沒有區分勞動所得、財產租賃所得和偶然所得，缺乏公平；扣費標準的調節變動能力差；收入相同、收入來源不同而導致費率不同等問題。

（四）稅收優惠政策落實困難

由于我國在稅收優惠政策方面的宣傳、公布力度不夠，納稅人對于這政策不夠了解，需要自己去摸索、檢索文件來進行了解，部分特殊時期的優惠政策甚至在政策結束后納稅人才得以知曉。

（五）稅收征管乏力

個人所得稅的稅務面較寬、交易頻繁、征稅復雜等問題導致我國在個人所得稅的征收上存在著較多的困難：現行的代扣代繳和自行申報制度均存在著一定的缺陷、稅收管理制度存在局限性、稅收信息溝通不暢、稅務管理人員專業水平低等問題。

（六）外部環境不規范

當前我國在稅收方面的法律建設還有待進一步完善，對于偷稅漏稅現象的檢查和處理存在著較大的困難。再加上公民納稅意識不強、存有僥幸心理，都導致了我國個人所得稅的征收和管理面臨著許多的挑戰。

四、完善個人所得稅制的對策及建議

（一）合理定制稅率結構

我國的工薪階層是我國個人所得稅繳納的主力軍，因此在個稅稅率的定制上，應當適當降低勞動所得的稅率，提高資本收入的稅率。對部分畸形收入和特定行業收入需要進行特殊對待，如娛樂明星、企業管理者等，從而充分發揮個稅調整收入不平衡的作用。

（二）落實稅收優惠政策

首先，要對我國當前有效的個稅稅收優惠政策進行整理、歸納和分類，并對這些政策進行分析論證，對于能夠對社會起到良好的積極作用、取消后可能產生不良后果、法律解釋論證充分的政策要進行積極落實，并將其納入個人所得稅的相關法律或條例當中。

（三）建立健全征管體系

首先，要通過建立雙向申報的納稅體系來實現納稅人與代扣單位的相互監督的稽核體系，從源頭上保證合法納稅。其次，要加強對重點納稅對象（高收入群體）的征管力度，對高收入行業的展開檢查工作，嚴格處理偷稅漏稅問題，保證社會公平。

（四）改善個人所得稅外部環境

首先，相關部門要加強個稅法制建設，依靠法律保障依法納稅、依法收稅。其次，要加強對居民的稅法宣傳，提高人民的納稅意識。第三，要通過提高政府公信力，透明公開稅務花費，并加強個人誠信建設，從而為個稅征收提供良好的社會環境。第四，要完善個人信用制度，使個稅與個人的信用風險評級掛鉤。最后，要建立完善的社會稅收監控網絡，減少稅收問題和偷稅漏稅問題的發生。

（作者單位為西山煤電建筑工程集團有限公司礦建第二分公司）

參考文獻

[1] 楊金玉.我國個人所得稅改革路徑探析[J].商業會計，2017（10）：40-42.

[2] 葉新階.中美個人所得稅制度的比較及對我國相關稅制改革的啟示[J].管理觀察，2015（29）：165-167.