強化成本分析 提高項目收益

李朝艷

摘 要 大連譽洋工業智能有限公司是經營智能設備制造、工業智能技術系統開發、智能機器人、智能機床的研發生產銷售的科技型中小企業，也是高新技術企業。企業研發能力強、技術力量雄厚。每年投入大量的研發費用，居高不下的成本令人憂心。國內外競爭對手不斷增多，面對激烈的市場競爭形勢，公司加強了成本分析工作，找出成本控制的重點，采取有效的成本控制措施，項目成本大幅降低，收效明顯。

關鍵詞 成本分析 成本控制

一、成本分析內涵與作用

（一）成本分析的內涵

成本分析主要是利用成本核算及從各方面了解、掌握的有關信息資料，全面了解成本增減變動的情況，找出影響成本升降的各種因素及產生的原因，挖掘降低成本的潛力。生產型企業的成本構成主要分為三個部分，原材料成本、人工成本、制作產品的其他費用。

（二）成本分析的作用

搞好成本分析，可以正確認識和掌握成本增減變動的原因及規律，找出成本控制的重點，在此基礎上實施有效控制，可以降低成本，增加收益，為日后銷售訂單的定價決策等提供重要依據。做好成本分析，特別是個別項目的成本分析，可以劃分出項目成本具體的超降因素，如是原材料超支還是工費超支，再進一步說原材料超支是設計部門的指定材料供應商價格高導致超支還是采購部門比價不到位采購了高價格的原材料導致超支，工費的超支是設計問題導致的人工增加還是生產部門沒有按工藝要求加工導致返工返修增加了工時，通過細分具體原因，可以為公司各部門及關聯人員的績效考核提供依據。

二、強化成本分析的必要性

為實現公司的戰略目標以及應對激烈的市場經濟形勢，都要求企業加強成本分析。公司的戰略目標是要實現在國內領先，也要實現在國際領先。為此公司注重研發，投入大量的研發費用，不斷地發明專利與實用的科技成果。在世界經濟一體化的今天，國內國外的同業競爭十分激烈，僅靠自身暫時的一些技術優勢是很難占據市場，況且你的競爭對手和你一樣也在努力奔跑中，因此必須要有成本方面的優勢。只有技術與成本均占優勢的情況下，企業才會在市場中立于不敗。那么如何降低成本就是擺在企業面前的一個重要課題，成本分析成為企業不可缺少的一項重要管理工作。

三、如何做好成本分析

第一，提高對成本分析的認識。通常人們對成本分析不夠重視，認為既然發生了就該承認現實，即使做分析也常是敷衍了事。如有的人認為只有成本超支才需要分析，不超就不用分析，忽視了實際發生的成本中的一些項目超降因素的相互抵消，以及可能還有已經發生但未及時入賬的成本存在。也有一部分人過分強調成本分析，對一些細小的項目也要追根問底，結果浪費了大量的寶貴時間，得不償失。所以要正確對待成本分析，找出主要問題，分清具體原因。

第二，對產品成本進行全面全過程分析。包括產品投產前的設計、工藝的確定，以及采購、生產過程各個環節進行分析。

第三，把定期分析同決策分析、預測分析和日常分析結合起來，建立起完整的分析體系，加強分析的超前預見性、及時性與科學性，盡可能把影響成本增加的不利因素消滅在萌芽狀態。

第四，建立健全成本分析責任制。成本涉及企業所有部門及全體員工的工作實績，為了真正達到成本分析的目的，必須充分發動各個部門、各相關人員做好成本分析。明確各部門以及相關人員成本分析的分工，把總體分析建立在各部門、各位員工的分析基礎之上，保證成本分析數據真實，結果可靠。

第五，對于影響成本的重點單位及重點因素，進行重點分析或專題分析。

第六，制定切實可行的措施來改進工作。成本分析不是單純地為了揭露矛盾，揭露矛盾的目的是制定切實可行的有效措施來改進工作，以便不斷地提高企業的生產經營管理水平，做到以較少的消耗，獲得較多的經營成果。

四、大連譽洋工業智能有限公司成本分析經驗及效果

（一）項目成本核算

公司財務核算是以項目核算為基礎，近年來借助于先進的核算系統，以及供應鏈管理系統、OA辦公系統，從訂單開始，對于發生的原材料等費用，完全按照項目編碼進行歸集。采購部門根據設計部門提出的設計方案所需的各種原材料，從采購訂單的簽訂過程開始就進行系統跟蹤控制，材料采購入庫、生產領料、退料的過程中完全按項目編碼在供應鏈系統中運行跟進，同步到金蝶Cloud核算管理系統中；生產過程中發生的人工成本是依靠項目工時統計（手工統計）進行分攤分配，按項目分別核算；對于外委加工成本、差旅費、物流費用等凡是可以歸集到具體項目上的也直接計算到項目成本中，如果是幾個項目共同產生的那部分費用就按照業務實際情況進行分析、計算、分攤；對于確實無法歸集到具體項目中的廠房租賃費、設備折舊費、輔助材料的消耗等其他成本費用則按照實際工時比例進行合理分攤。

（二）項目虧損引起對成本分析的重視

2017年公司與客戶簽訂了一個63萬（不含稅收入額）的單臺設備合同，并在當年實現加工完成并交付。按當時的市場行情應該是一個盈利的項目，然而在項目結束后，經財務核算發現該項目虧損17萬元。財務部利用系統相關數據，編制出相應的分析報告。數據顯示，材料成本46萬元，占收入73%，人工成本20萬元，占收入31%，其他直接相關的制造費用、差旅費14萬元，合計80萬元。財務部的分析報告引起公司總經理的高度重視，立即組織召開了由董事長、研究院長、設計部長及項目組長、采購部長、生產廠長、生產部長等人員參加的專題會議，參會人員對項目分析數字都很震驚。

經過大家的深入分析，成本超支的深層次原因更加清晰，其中原材料超支的主要原因是：設計人員為了保證產品質量，其中一種主要材料設計要求采用了高品質的指定廠家原材料其與一般符合標準的原材料價格差異是2倍；原材料采購成本較高，供應商分散。人工成本高，由兩方面原因：一是當時產品生產階段性不滿負荷，沒有較好地調整人員安排，與產品生產相關性較小的工時被計入項目工時；二是生產工時統計重視程度差，把非本項目工時計入。如一個人同時參加多個項目的生產，在統計時沒有嚴格區分，導致本項目成本加大。在這個分析會上，公司領導提出必須搞好成本分析、盈虧分析，項目盈虧直接與各部門、各相關人員掛鉤，納入績效考核管理。而且，在訂單簽訂時就要進行分析。

（三）強化成本分析，加強成本控制

公司建立了以管理中心——財務部牽頭的嚴肅的層層分析責任制，在分析總體成本情況下，一定要細分項目成本情況。不但要事后分析，更要事前分析。真正做到了全員發動，全員分析。

在訂單簽訂時，如果客戶明確提出使用某種高品質的原材料，那么就要在正常報價基礎上加價，否則公司不接訂單。公司產品組成的主要部件盡可能標準化，減少非標準設計，盡可能做到各種型號的設備上通用部件增多，一是可以節約設計費用，二是防止客戶原因無法使用非標產品而導致產品的非標組成件成本浪費，日后公司可以拆件用到其他設備生產上。訂單承接后，在設計過程中就要對總體項目成本進行測算，公司把可行的項目成本預測情況專門錄入到PLM系統中，以便日后監測并跟蹤分析。

訂單預測分析的主要內容是以訂單收入為基礎，規定原材料成本所占比例，確定原材料成本總額。按原材料細分類逐一進行成本預測（所需數量與預計采購單價的乘積），此項工作由設計部門與采購部門、供應鏈管理部門配合完成；人工成本預測，由人力資源部門與設計部門、生產部門等配合完成，對每個項目的設計與制作設定標準工時；其他成本費用由財務部給設定費用比例，根據合同收入計算出相應標準。整個預測分析的結果要求保證該項目成本指標的完成，確保一定的利潤目標。

對于原材料的選擇，公司領導做出特別決定，設計部人員在正常情況下只負責提出材料的質量要求，不允許指定材料供應商，減少材料需求在方案設計環節上的浪費。采購部要嚴格遵守比價采購原則，在保證質量和交貨期的前提下，優先選擇綜合價格較低的合格供應商，公司建立了供應商評價體系。

公司為加強供應鏈管理，減少資金占用，降低成本費用，制定了《物料管理一般性規定》，綜合運用ABC物料分類法及其升級版PRS物料分類法

其中的AP類物料是公司控制的重點。該類物料實物量（或品種）不是很大（多），但價值量較高，使用頻率高，對此類物料要求的周轉率高。必須保證庫存供應。從表1可以看出，各類物料的重要程度依次為AP、AR、AS、BP、BR、BS、CP、CR、CS。根據公司具體的物料重要程度，分別將各種物料裝到九宮格里（物料具體分類略），讓采購、財務、庫房等管理人員通過查看物料分類即清楚物料所屬級別的重要程度，根據其不同的重要程度，進行日常的跟蹤管理。在該制度中還明確規定了物料管理流程與職責劃分，按項目進行物料成本的核算與管理的方法。公司應用了先進的PLM系統、金蝶Cloud核算管理系統以及OA系統，并在一定程度上進行銜接，為項目成本分析、核算與控制等提供了現代化的手段。在項目運行過程中可以實現時時跟蹤運行狀況，在項目結束時，從系統中提供可靠的分析數字以及生成相應的分析報表。

（四）項目評價與考核

公司建立了項目評價與考核制度，項目成本完成的好壞直接與相關部門、相關人員績效掛鉤。通過項目成本分析，對各部門、各相關人員進行評價，根據評價結果進行嚴肅考核。公司各部門從項目開始到運行結束，每個部門每個參與人員不敢有任何的懈怠，保證了公司高速發展，設計準確程度大大提高，供應商選擇合理，采購成本降低，工時統計準確，人工成本降低，各個項目的成本計算準確。消滅了虧損，項目收益明顯增加。

五、結語

企業管理離不開成本分析，希望我們財務人員能夠牽頭做好成本分析工作，通過成本分析找出成本控制與管理的突破點，從而加強管理，提高效益。

（作者單位為大連譽洋工業智能有限公司）

參考文獻

[1] 卡普蘭.高級管理會計[M].東北財經大學出版社，2012.

[2] 李曉慶，倪衛紅. ABC法在現代物流成本控制中的應用[J].商業時代，2005（11）.