資源稅改革背景下ABC煤炭公司稅負問題的研究

衛維佳

一、煤炭資源稅改革的背景

隨著經濟的快速發展，我國對能源的需求逐漸加大，煤炭作為重要的一次能源，對國家的發展至關重要。2017年，我國煤炭消費總量約44.9億噸，比上年增加了2.9%。煤炭消費總量占能源消費總量的60.4%，這充分體現了煤炭在中國國民經濟中的重要作用。

資源稅是對在我國境內開采或加工某種自然資源的單位或個人征收的一種稅。資源稅的頒布與實施促進了資源的合理開發和有效利用，進一步促進了我國煤炭工業的可持續發展和創新發展。

資源稅改革后，實行從價稅征收方式，提高了稅收標準。當煤炭公司從事采礦和加工業務時，煤炭稅負將大幅增加，煤炭公司不得不面臨高額征稅率。在這種背景下，公司應該如何采取對策，還需進一步的研究。

二、ABC煤炭公司稅負現狀

稅收負擔是指納稅人根據相關稅收法律履行納稅義務對納稅人承受的一種經濟負擔，通常為一個相對數。稅收負擔是一個總體概念，而在實際中，根據不同的標準，我們把稅收負擔又劃分為不同的類型。如果按照負擔的層次劃分的話，可以劃分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔；如果根據負擔的內容劃分的話又可以劃分為名義稅收負擔和實際稅收負擔，稅收負擔很多不僅關乎著國家財政的收入和調節，還進一步影響著公司的生產和發展。

表1中反映出ABC煤炭公司的資源稅稅額一直在上升，其稅收負擔率也不斷增加，稅負率僅為1%，稅收負擔所占稅收總額幾乎很小。但這并不代表煤炭公司所繳納資源方面的相關費用少，相反，除了上述提到的資源稅，公司還繳納了資源開采與環境保護相關的稅費，比方說河道維護費、水資源補償費、礦產資源補償費等；為了煤炭行業的可持續發展，我國還要求計提專項儲備基金，主要包括安全費、維簡費、轉產基金和環境恢復基金等。

表1 ABC煤炭公司2015—2017資源稅和稅負率

上述收費項目在報表中反映總計13項，這些收費項目是在從量定額的征收模式下，將煤炭價格因素排除在外所導致的。收費項目的繁雜，不僅加大了財務人員的核算量，還存在重復征稅之嫌，嚴重影響了公司利潤，加重了公司的負擔，難以發揮稅收的調節作用。從量定額征收帶來的諸多問題，進一步反映出資源稅改革的必要性。

三、資源稅改革對ABC煤炭公司的影響

（一）公司利潤與凈利潤降低

結合ABC煤炭公司2015—2017年資源稅征收情況，公司資源稅占應交稅費總額的比例約為17%，是除增值稅、公司所得稅外企業所繳納的第三大稅種，這是由于公司屬于資源密集型產業所導致的，但公司每年收入巨大，結合公司的稅負率來看，資源稅稅收負擔較小。

在資源稅改革后，結合省內煤炭行業的實際情況，資源稅稅率定為8%，這使得公司的資源稅顯著上升，其中2016改革后的資源稅金額是改革前的4.82倍;2017年這一比例達到最高值為4.93倍。隨著供給側結構性改革的推進，煤炭公司回暖收入增加，資源稅因此大幅增加，從而直接導致公司的利潤與凈利潤降低，加重了公司經營負擔，影響公司的良性發展。

（二）公司現金流動減弱

在資源稅從價計征后，與資源相關的費用減少，而資源稅本身卻增加了。資源稅的增加一定程度上加重了企業的應交稅費項目。短期負債增加，則使公司償債能力有所下降。而公司的稅費一般采用現金結算，資源稅稅額的增加在一定程度上導致了公司經營活動的凈現金流量減少。

目前而言，煤炭行業總體經營狀況不景氣，煤炭行業本身就存在應收賬款比重高、資產負債率居高不下等問題，再加之現金流動變緩，凈現金流量減少，嚴重影響了公司現金的周轉和運營。

四、資源稅改革背景下ABC煤炭公司應對策略

（一）提高煤炭開采效率

一般來說，煤炭開采效率與煤炭利用率呈現正相關關系。資源有效開采率= 資源開釆 生成產品數額/(資源開采生成產品數額+ 資源幵 采損失數額)。對于煤炭公司而言, 公司本身更愿意在有限礦區范圍內開釆 出盡量多的煤炭，以避免資源浪費的同時也降低了公司的開采成本。煤炭回釆 率是指已報告停止采礦的礦產資源重新開放占總勘探的百分比。近年來，我國大型礦區煤炭回采率均值為30%-40%,中小型礦井最低回采率低于10%,而世界煤炭回釆率高達85%。煤炭開采技術落后，煤炭開采的方式不嚴格，煤炭企業對短期效益的過分追求導致煤炭回采率低于世界煤炭回采率。因而公司有必要提高煤炭的回釆 率，在降低環境污染，提升煤炭效率的同時可以應對資源稅改革所帶來的許多問題。

（二）延長產業鏈,促進公司的可持續發展

延長產業鏈主要是實行一體化戰略。一體化戰略是指公司利用優勢產品,擴張經營范圍,實現經濟效益的增長。一體化戰略可以分為縱向一體化和橫向一體化戰略。縱向一體化主要通過將原材料的供應擴大到銷售終端來擴大公司的經營范圍；而橫向一體化主要通過公司與公司間的收購兼并來擴大公司的規模水平。

特別是在煤炭行業不景氣的情況下，公司更應注重產業鏈的構建和一體化戰略的實施，合理調整產業結構，使煤炭的開采、加工精加工要有更完備的流程。從而提高公司的核心競爭力，改善目前煤炭市場低迷的現狀。

（三）新技術的學習和使用

我國煤炭的開采率低，這一方面是由于我國地勢復雜，煤炭分布不均衡，煤層較深，開采難度大所導致的，另一方面則是由于我國目前煤炭開采設備較世界煤炭開采國落后，沒有先進技術和設備，煤炭的開采率一直得不到提高，不利于公司的發展和國家的生態建設。因此,煤炭公司需要具備先進的設備和生產加工技術以便更好地降低公司的成本，提高生產的效率。

煤炭公司應該充分利用自己在資金、管理、技術上的優勢,加快煤炭技術的升級和改造,在努力實現自身依靠技術可持續發展的同時,帶動整個行業邁入新的發展階段。只有變追求短期效益的“粗暴式”發展為可持續性發展，才能保證公司自身的良性循環，同時積極應對目前的資源稅改革給煤炭公司造成的問題。

（四）積極履行稅收優惠政策

近年來，隨著我國經濟社會的發展，國家層面在稅收政策方面出臺了一些優惠政策。比方說山西省地方稅務局、山西省煤炭工業廳在2015年出臺的《山西省地方稅務局、山西省煤炭工業廳關于落實煤炭資源稅優惠政策有關事項的公告》對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。減少征收的費用在一定程度上減少了公司沉重的稅收負擔。而這需要公司加強對財務人員的培訓和管理，在法律許可的范圍內，為公司帶來更大的經濟效益。