從單位犯罪的視角談單位會計管理工作

摘 要：單位犯罪的認定是國家借助單位的影響力抑制個人犯罪行為的一種策略性產(chǎn)物。單位犯罪的認定能更好地保證會計人員依法執(zhí)業(yè)不受單位領(lǐng)導者的不當指示;促進單位重視財務(wù)會計管理工作，保證單位財產(chǎn)安全和合法經(jīng)營;保障會計機構(gòu)和會計人員對單位經(jīng)濟事項的有效監(jiān)督和控制;督促單位負責人和管理人員恪盡職守，增強責任感。

關(guān)鍵詞：單位犯罪;會計工作;管理

中圖分類號：D924;D922.26文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2019）05-0107-02

作者簡介：向秋英（1973-），女，土家族，湖南溆浦人，法學雙碩士，常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學院，講師，研究方向：經(jīng)濟法。

單位犯罪存在“肯定說”和“否定說”兩種理論觀點，“肯定說”認為單位可以構(gòu)成犯罪主體，“否定說”認為單位是不能表示意志的物體，不能構(gòu)成犯罪主體。目前，越來越多的學者支持“肯定說”。因為有時候單位會形成一個整體進行犯罪，例如生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品、走私、洗錢、偷逃巨額稅款、吞并救災(zāi)物資等等，如果排除單位犯罪，將刑事責任追究到自然人頭上，打擊面就特大了，有時候甚至全單位的人全部不可幸免。但是非決策者只是單純地服從單位的安排和分配，要他們承擔刑事責任顯得不甚公平。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，除了行政單位和事業(yè)單位影響著人們生活外，經(jīng)濟體對人們生活的影響越來越大，犯罪的事實也越來越多，對社會的損害面也越來越廣，而單位犯罪制度是基于“整體理念”、“互斥理念”和“依存理念”之上的國家借助單位影響力抑制個人犯罪行為的一種策略性產(chǎn)物①，以減少社會損害面。

一、單位犯罪的認定能更好地保證會計人員依法執(zhí)業(yè)

一個單位的會計工作需要會計人員來完成，會計人員的依法執(zhí)業(yè)是單位財產(chǎn)安全的重要保障，是反映真實經(jīng)濟來往、提供真實會計信息的保障，是單位內(nèi)部會計監(jiān)督有效性的保障。然而，會計人員的依法執(zhí)業(yè)除了受單位負責人、領(lǐng)導者及職工的監(jiān)督外，還需要接受政府和社會的再監(jiān)督。在政府監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)會計人員犯罪的，將會被刑法認定為自然人犯罪或單位犯罪。一般情況下會計人員自然人犯罪的，單位會及時制止或報案，影響面不大。而單位犯罪開始時比較隱蔽，難以察覺，只有造成重大影響后才會被發(fā)現(xiàn)。因此，單位犯罪的認定并基于“依存理念”要求直接負責的主管人員和其他直接責任人員承擔刑事責任的制度設(shè)置具有非常重要的現(xiàn)實意義。因為單位內(nèi)部會計工作雖然是監(jiān)督單位經(jīng)濟來往和財產(chǎn)支配的，但會計人員執(zhí)業(yè)的合法性受到單位決策者和領(lǐng)導者的意志影響。例如擬上市的公司提供重大遺漏或虛假的財務(wù)會計報告，往往都是決策者要求會計人員將財務(wù)會計報告做“漂亮”點，直到?jīng)Q策者滿意為止，而這其中要想找到?jīng)Q策者授意、強令、指使的證據(jù)是比較困難的，決策者完全可以讓會計人員將全部責任承擔起來，增強決策者僥幸心理。但是單位犯罪的認定，包括單位負責人在內(nèi)的相關(guān)直接負責人及直接責任人都會受到刑法的制裁。雖然單位犯罪的懲罰力度小于自然人犯罪的懲罰力度，但單位犯罪的認定也足具威懾力的。這樣一來，會計法第二十八條規(guī)定的“單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責”以及第四條規(guī)定的“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”在單位內(nèi)部的實施才能真正落到實處，即僅金錢不能擺脫的懲罰才能威懾人之內(nèi)心。

二、單位犯罪的認定使單位更重視會計工作的管理

單位經(jīng)濟犯罪在很大程度上與單位會計監(jiān)督功能失靈有關(guān)，當一個單位會計管理出現(xiàn)混亂，會計控制失去作用時，就為單位創(chuàng)造了犯罪的條件。單位犯罪的認定，直接關(guān)系到單位負責人以及其他管理人員的刑事責任。為了預(yù)防單位經(jīng)濟犯罪，單位會完善財務(wù)會計制度的建立、會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置，使單位內(nèi)部會計監(jiān)督有效實施。為了保證會計人員依法執(zhí)業(yè)，不受上級管理人員的影響，單位除了重視會計人員的專業(yè)技能外，還會重視會計人員的道德品質(zhì)，因為會計是預(yù)防單位經(jīng)濟犯罪最直接、最有效的方法。如果基于“否定說”沒有單位犯罪的認定，也不存在“整體理念”和“依存理念”，那么單位會計工作就會偏離正軌，會計就成為“高?！毙袠I(yè)，會計人員時刻準備“背黑鍋”。單位犯罪的認定迫使單位加強會計工作的管理，提升管理人員的管理水平和法制意識，促進各項經(jīng)濟活動通過會計核算，減少和杜絕隨意處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的現(xiàn)象發(fā)生。單位高效的會計監(jiān)督功能不僅能預(yù)防單位經(jīng)濟犯罪，而且更有效地預(yù)防自然人經(jīng)濟犯罪。一個自然人想在一套嚴密的會計工作程序和規(guī)范要求中插針是很困難的。

三、單位犯罪的認定有利于會計人員對單位的經(jīng)濟監(jiān)督

單位犯罪的認定威懾著經(jīng)營管理人員，這使得他們面對會計人員的勸誡和提醒抱著虛心的態(tài)度，使得會計人員敢于反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項異常現(xiàn)象，敢于對某項經(jīng)濟活動提出質(zhì)疑，防范個別管理或決策人員將自己個人的意思強加給單位。會計人員通過專業(yè)學習，他們相對而言比較熟悉財經(jīng)方面的法律知識，知道哪些行為是法律禁止的，可以及時阻止或勸解決策者或領(lǐng)導者中止違法行為，保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)。從心理角度來講，會計人員對單位經(jīng)濟活動的嚴格監(jiān)督，是為了單位的財產(chǎn)安全和依法進行經(jīng)營活動，是為了預(yù)防相關(guān)負責人承擔刑事責任，即便是會計人員直言不諱地制止犯罪的發(fā)生，也不會遭來打擊報復，有利于會計人員對單位經(jīng)濟的監(jiān)督，特別是經(jīng)濟實體。相關(guān)的管理人員之間，為了避免牽連，也會相互監(jiān)督，相互牽制。大公司的股東們以及董事會、監(jiān)事會為了避免因單位犯罪而造成的經(jīng)濟損失，也會完善單位的各項財務(wù)會計制度，促進單位各項制度的執(zhí)行力度，增強會計工作監(jiān)督功能。有些單位的制度很完善，但執(zhí)行力度不夠，或者人員安排有問題，往往給犯罪提供溫床。目前，中國大部分民營企業(yè)、私營企業(yè)對單位犯罪印象不深，不夠重視會計工作的管理和財務(wù)會計制度的完善，指使、授意、強令會計人員做假賬或不做賬、虛實之間倒錄賬簿的現(xiàn)象時有發(fā)生，影響國家稅收和經(jīng)濟秩序。

四、單位犯罪的認定加強了單位負責人責任感

有學者表示，單位犯罪的認定不利于單位集體利益的保護②，比如對單位的罰金，讓單位承受經(jīng)濟損失，讓不涉及犯罪的利益群體蒙受損失。但是，單位犯罪的認定能預(yù)防單位負責人被有犯罪意圖的人拉攏、行賄、勾結(jié)，增強單位負責人的憂患意識和防范意識，防止負責人在會計方面用人唯親或喜愛關(guān)系戶、忽略牽制制度。長期來說對單位是有利的。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，公司、企業(yè)等經(jīng)濟實體成為市場主體，企業(yè)負責人（即法人代表、合伙企業(yè)的普通合伙人、個人獨資企業(yè)的投資人等）代表企業(yè)的行為就是企業(yè)的行為。我國現(xiàn)行司法實踐中單位犯罪由相關(guān)直接責任人員承擔刑事責任的“依存理念”③有效地控制單位負責人的違法行為。

還有學者認為，單位犯罪處罰力度較自然人輕，會導致企業(yè)權(quán)力人利用單位實施個人犯罪而逃避重罰。然而，如果企業(yè)權(quán)力人利用單位實施個人犯罪的，則不存在管理失職一說，直接認定為自然人犯罪。且最高人民法院《關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問題的解釋》第二條規(guī)定“個人為進行違法犯罪活動而設(shè)立的公司、企業(yè)、事業(yè)單位實施犯罪的，或者公司、企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)立后，以實施犯罪為主要活動的，不以單位犯罪論處。”第三條規(guī)定“盜用單位名義實施犯罪，違法所得由實施犯罪的個人私分的，依照刑法有關(guān)自然人犯罪的規(guī)定定罪處罰?！比绻麢?quán)力人個人犯罪與單位犯罪交織在一起的，應(yīng)擇從重處罰。

單位犯罪的認定可以懲治那些授意、指使、強令其員工違法犯罪的直接負責人，也能懲治不盡職守，不重視會計工作管理的單位負責人或領(lǐng)導者。

總之，單位犯罪的認定是國家借助單位影響力抑制個人犯罪行為的一種策略性產(chǎn)物。

[ 注 釋 ]

①王志遠.單位犯罪規(guī)制：由“統(tǒng)一”轉(zhuǎn)向“分離”[N].檢察日報，2018-8-8（003）.

②婁秋琴，從單位犯罪認定的視角談公司企業(yè)權(quán)益的保護[N].人民法院報，2018-9-12（006）.

③王志遠.單位犯罪規(guī)制：由“統(tǒng)一”轉(zhuǎn)向“分離”[N].檢察日報，2018-8-8（003）.