區塊鏈思維下的財務共享實現路徑研究

丁淑芹（副教授）

財務共享服務中心自20世紀80年代以來，在世界范圍內迅速發展，尤其是在信息技術的支持下得到廣泛應用。2013年12月我國財政部發布的《企業會計信息化工作規范》指出：“分公司、子公司數量多、分布廣的大型企業、企業集團應當探索利用信息技術促進會計工作的集中，逐步建立財務共享服務中心。”顯然，這一規定為我國大中型集團公司的財務管理指出了方向，也為探索構建財務共享服務模式提供了政策支持。目前，我國的財務共享服務已經度過了概念導入時期，進入一個快速發展階段。

隨著大數據、云計算、互聯網等信息技術的迅速發展，財務共享服務實施過程中越來越多地實現了崗位虛擬化和碎片化、運營外包化和眾包化。這些業務實踐模式的實施與傳統的業務模式不盡相同，對財務共享的管控提出了新的要求。如何針對這些新的業務實踐探索財務共享實施的優化策略是迫切而又重要的課題。本文的研究主題正是以區塊鏈的思維審視財務共享面臨的新的發展問題，將區塊鏈思維融入財務共享服務中，構建財務共享的區塊鏈思維模式，研究區塊鏈思維下財務共享的實施。

一、財務共享研究文獻回顧

我國經濟的迅猛發展催生了新的跨國公司與集團公司，也使得原有跨國公司與集團公司的業務規模越來越大，財務共享服務的應用成為理論與實務關注的熱點問題。

在對財務共享內涵的認識方面，學者們分別提出了自己的觀點：共享服務是一項商業經營[1]；共享服務是一個獨立的業務單元[2]；共享服務是一個內部獨立機構，該機構將常規業務進行合并，面向多種客戶制定共享計劃并以服務作為導向[3]；財務共享是集團公司的一種管理模式，由財務共享服務中心承擔集團單位成員簡單重復的標準化業務，實現財務集中核算和管理[4]。

通過對財務共享的研究，學者們認為財務共享的實施可以降低成本[4]、強化核心業務[5]、提高監控管理效率[6]，并對企業績效產生延遲效應、區別效應和短期波動效應[7]。財務共享服務的運作受諸多因素的影響，其關鍵成功因素實際上涵蓋了兩種截然不同的方法，一種側重于確定特定個體所需要的因素，另一種是確定實施某一類型項目的一般成功因素。應該在結果、實施過程和操作環境特征一體的框架內將兩種方法進行融合，關鍵成功因素（CSFs）在很大程度上取決于環境和時間[8]。集團公司實施財務共享服務的關鍵成功因素對財務共享服務價值的影響程度從高到低的排序依次為：戰略規劃、信息系統、流程管理、組織結構設計、績效管理、人員管理[9]。

在實施財務共享服務前，應基于基本模式、市場模式、高級模式和獨立經營模式，確定本集團公司的財務共享實施應重點考慮“是追求低成本還是高質量績效”、“兼顧管控還是單純服務”、“財務共享不可忽略的缺陷”[10]。在實施財務共享服務時，要以財務為起點，在組織內部進行溫和改革，保持較低的成本優勢，同時實現財務管理制度標準化、人員集中化、管理流程化和網絡化[4]。此外，要徹底了解為什么會采用共享服務，涉及哪些人以及如何共享這些服務，并將利益相關者和共享概念融入一個框架中[11]。財務共享服務的實施是一項非常復雜的工作，與公司特有的組織機構、業務流程有著密切的關聯，因此在具體實施時雖然其他人的經驗可以提供一些指導，但是組織需要注意自身環境和階段在企業生命周期中的影響[8]。大型央企集團可以從共享經濟入手，實施財務業務一體化共享模式[12]，也可以積極探索信息技術在財務共享中的應用，比如構建與應用財務云財務共享模式[13]。除此之外，結合財務共享中各個業務流程進行研究也是必要的，包括財務共享中的費用報銷優化研究、稅務管理優化研究、應收管理優化研究[14]。

綜上所述，我國近年來對財務共享的研究主要集中于財務共享服務的實施方面，并且大多是以財務共享服務實施的具體問題研究為主或是以具體案例公司為例展開分析。雖然研究視角各有不同，但這些研究鮮有將信息技術，尤其是區塊鏈與財務共享融合進行研究。而當前信息技術的發展與應用對財務共享服務的實施提出了新的挑戰，需要依靠技術視角下的財務共享實施對策來提供指導。因此，本文擬從區塊鏈技術的邏輯思維出發，探討區塊鏈思維下財務共享的實施路徑。

二、財務共享面臨的挑戰與解決思路

1.財務共享面臨的挑戰。構建有效的財務共享必須了解有哪些流程可以納入財務共享服務的范疇。在財務轉型和集中管理的過程中，財務共享服務仍集中在交易性業務流程方面，如應收賬款、應付賬款、總賬等，其特點是與管理決策相關度較低，交易量較高并且操作流程相對容易標準化。從另一個角度來看，交易性流程雖然與管理決策直接的相關度較低，但是做出管理決策所依據的基礎數據是來源于交易性流程的，數據的真實、完整最終會影響到整個公司后續的財務分析、管理決策等一系列活動的有效性。

互聯網、移動支付快速發展，在信息技術的有效支撐下，越來越多的財務共享服務中心采取部分業務運營的外包化、眾包化，并且隨著該模式的逐漸成熟，涉及的財務業務也得到拓展[15]。同時，很多崗位都實現了虛擬化和碎片化，這些都對交易性流程中業務的真實性、完整性的控制提出了新的挑戰。

根據財務共享服務中心運行的業務流程可知，在業務發生時產生業務原始單據，該原始單據通過影像識別等技術進入財務共享服務中心，在隨后的流程中相繼通過審核、制單、財務分析等一系列的共享財務處理。由此可以看出，財務共享服務中心后期實施的資金管理、稅收籌劃、財務分析等管理決策業務所依托的業務、財務信息主要來源于業務發生時對應的業務原始單據中的信息。可見，業務原始單據信息的真實性、可靠性與完整性直接影響到后續一系列財務管理、管理決策等業務活動的準確性與有效性。顯而易見，業務交易過程的管控目標應該是業務信息的真實、完整。

不管是崗位的虛擬化、碎片化，還是運營的外包化、眾包化，其共同的難點便是存在以下三個方面的問題：①數據安全性問題。外包與眾包必然會將企業的業務信息展露給外部人員，雖然在做眾包時會將信息進行拆分，盡量保障履行單一業務的人員看到的信息是不完整的，但是仍然存在一定的數據安全隱患。同時，崗位的虛擬化使得集團公司較難查詢到相關業務的執行末端，也在一定程度上增加了數據的安全隱患。②信任問題。在實行外包、眾包等業務時，接受方屬于企業外部人員，合作時間不確定，雙方缺乏信任。企業擔心接受方執行業務工作的效率、質量以及保密性，而接受方則擔心企業能否按時地支付報酬。③管控難度大。成本控制并不是財務共享服務中心的首要目的，“標準化”“加強管控”才是財務共享服務中心建立的主要動機和價值體現。因此，管控目標是財務共享的重要任務。但是，崗位虛擬化與碎片化使得崗位不可見、不可控。由此就難以對相應的崗位實施有效的實時管控和監督崗位職能。外包化與眾包化使得業務的運營不在本企業內部，而是轉移到了企業外部，從空間上增加了管控難度。同時，對企業內部運營活動的制度規定以及管控與對企業外部運營活動的制度規定以及管控必然存在差異，也在一定程度上增加了管控的難度。

2.基于財務共享新挑戰的解決思路。區塊鏈技術解決問題的基本思路是利用哈希算法、密碼學等技術允許鏈條上的所有用戶參與信息的更新，并利用更新的信息廣播得到鏈條上相關用戶的認可后定時存儲到區塊中，并蓋好時間戳，以此保證信息生成的去中心化、信息的真實性，解決信息不對稱引起的系列問題，如數據安全、信任問題。可見，區塊鏈技術的分布式管理對于解決分散化業務問題有著比較明顯的優勢。由此，本文認為，可以借助區塊鏈技術的基本思路解決財務共享面臨的新挑戰，也就是說可以將區塊鏈思路應用到企業的財務共享中，用于解決其面臨的數據安全問題、信任問題以及管控問題。

三、財務共享服務的區塊鏈思維模式

思維模式的轉變是財務共享服務升級轉型的前提，而技術革新貫穿其發展歷程，且從未止步。傳統的財務思維已經不再適應當下企業發展的要求，財務共享服務的出現以及隨之而來的財務轉型，使得財務工作逐漸與企業當前的管理需求相匹配，發揮出潛在的價值。同樣的，當前財務共享服務管理的思維模式在新的挑戰下也面臨著新的難題，思維模式的轉變刻不容緩。

思維是人們認識事物、總結事物發展規律的過程，也是人們解決問題的一種邏輯思路。本質上來說，任何一種信息技術本身就是一種解決某個或某些問題的邏輯思路，是一種思維模式，區塊鏈也不例外。區塊鏈技術不是一種特定軟件，而是一種特定技術的設計思想[16]，運用哈希算法、密碼學等技術保證鏈條上的信息真實可靠，使用者能夠實時獲得區塊鏈中的全部數據，消除了信息不對稱造成的風險[17]。可見，區塊鏈技術是解決信息不對稱、信息不真實問題的一種邏輯思路。崗位虛擬化、業務眾包等工作現象導致財務共享服務中心交易性流程業務信息的真實可靠難以控制，那么這種控制業務信息真實可靠的思維模式便可以用于財務共享服務中，形成財務共享服務的區塊鏈思維模式。區塊鏈思維模式并不僅僅指依托區塊鏈技術實施財務共享，更重要的是將區塊鏈技術的一些新思維融入財務共享服務中。將區塊鏈技術本身與財務共享的運營模式進行融合，以解決財務共享面臨的挑戰為目標。本文認為，可以提煉出共識思維、分布與集中共存思維和代碼化思維，將其引入并應用到財務共享服務中心的運行管理中，具體如圖1所示。

圖1 財務共享服務的區塊鏈思維模式

1.共識思維。理念是思維活動的結果，是人們的觀點、看法等。一般來說，正確的理念可以更好地指導實踐。但是如果同一組織內成員的理念不同甚至相悖，那么即使理念正確也不會促進實踐的有效實施。社會經濟問題的各種紛爭本質上就是主體之間缺乏共識意識。財務共享服務的實施本身也是有共識前提的，即實施財務共享的集團公司與所屬機構就財務共享的實施達成一致認識，并實現制度、流程、代碼等的標準化。而區塊鏈技術的本質思維便是以共識作為基石，只有共識才能開始交易、進行合作。因此，財務共享服務的區塊鏈思維模式首先需要樹立共識思維。共識思維要求區塊鏈鏈條上的參與者在意識上達成共識，即在認識層面有共同的理念。

要實施財務共享的區塊鏈思維，首先必須要有共識思維，而共識思維達成的前提是有意識共識，即共同的理念。其次，共識思維要在共識意識的指導下實現各自的運營共識。雖然從某種程度上來說意識決定行為，但是在財務共享的實施過程中，有意識共識的組織成員不一定會有運營共識。在實施財務共享時，具體通過什么方式來運營可能會智者見智，不一定能達成共識。如果運營模式不能達成共識，對于財務共享的標準化處理必然產生不利的影響。因此，共識思維不僅要求財務共享的組織成員有共同的理念，而且必須在共同理念的指導下實現運營的共識。

2.分布與集中共存思維。一方面，分布式思維是通過技術、協議以及制度形成的去中心化的商業邏輯，表現為責權利分布式再造。現行的經濟系統逐步呈現出平臺化特點，比如財務共享服務中心在一個平臺上存儲與管控著整個集團的信息。一旦財務共享服務中心出現問題，集團必將面臨信息困境。另一方面，財務共享實施過程中越來越多的眾包、外包業務，以及碎片化、虛擬化的崗位對財務共享服務中心的集中式管控以及責權的確認都提出了挑戰。當一個事物存在兩個極端時，如果只使用其中一個極端并且出現問題了，在可行的情況下可以考慮用事物的另一個極端進行中和、協調，以充分發揮優勢、避免劣勢。因此，財務共享的集中處理可以考慮引入分布式處理來中和，即將區塊鏈的分布式思維引入財務共享中心用以“中和”因權力集中帶來的風險。

財務共享是集團公司的一種管理模式[4]，使財務從簡單的會計核算向業務運營管控和價值創造的方向轉變[18]。財務共享服務通過業務財務一體化的流程標準化與流程再造，集中處理集團公司的業務財務，在降低成本、提高運營效率的基礎上增強集團對分支機構資金、風險等方面的管控力度。可見，“管理規范化、強化管控”是財務共享服務最為突出的價值體現，顯然不適合用分布式思維完全取代財務共享服務中心的集中式思維。底層業務的發生以及業務單據的產生仍是在各個產生業務的分支機構，即財務共享的集中化并非業務終端而是財務共享端，也就是說通過將分散的分支機構的業務信息進行財務確認后匯集到財務共享中心，對所有共享中心的信息進行綜合分析與決策應用，以實現對整個集團的管控。另外，業務終端的特點是分散化，尤其是崗位虛擬化等現象使得這一特性更顯著。如果能在二者間找到一個融合點，那么就可以將二者融合，取其利避其害，更好地實施財務共享。因此，本文認為可以在業務終端和財務共享端中間找一個銜接點，將業務終端采取分布式思維，財務共享端采取集中式思維，將交易末端與財務共享端進行有效銜接，即分布與集中共存的思維。

3.代碼化思維。在區塊鏈技術中，代碼代表著“法律”。先將具體業務的協議代碼化，然后通過代碼來約束、控制協議的有效執行。利用代碼而非文字來撰寫契約，可以避免文字的二義性和歧義，從而使區塊鏈上的參與者在公開透明的鏈條上主動、有效地履行契約，最大限度地降低合約執行過程中的違約率。財務共享的實施是一項重大工程，離不開信息技術的支撐，而信息技術的運行都是通過代碼實現的，并且基礎資料等信息的設計與存儲也都是通過代碼來表示，可見代碼對于財務共享平臺的運行實施具有至關重要的作用。區塊鏈技術的實施更是把代碼提到了更高的位置，不僅代表事物的唯一性，更代表著規范與強制性。如果將眾包、虛擬化崗位的業務協議設計為代碼而非文字，可以避免文字的二義性等，同時還可以更好地利用代碼的優勢如存儲速度快、檢索更方便等。因此，現行財務共享的實施應具備代碼化思維，即將事物或事項通過代碼來標識或通過代碼來設計。

具體來講，就是將財務共享服務中心的眾包等協議內容代碼化，并采用區塊鏈中的代碼化思維——將協議的代碼法律化。如此一來，即使將業務碎片化并眾包出去，形成虛擬崗位，但是各項業務或崗位的責權利都在初始時有代碼化協議，各方只要按照協議履行職責，便可以享有約定的收益。因為在區塊鏈中如果某一方存在信用問題，那么在鏈條中將被廣播并失去以后的機會，因此協議代碼化會成為參與者之間互相信任的基石。由此可見，代碼化思維可以提高財務共享眾包的各個合作者參與的透明度，通過代碼控制眾包參與者以及財務共享方的履約，從而減少信用風險，有效地對眾包參與者進行管理，最終達到管控目標。

共識思維、分布與集中共存思維和代碼化思維是財務共享服務的區塊鏈三大思維模式，是在當前新形勢下由原有商業思維衍生出來的。共識思維是用戶思維和流量思維的前提；分布與集中共存思維主要取分布式思維與集中式思維各自的所長，用于優化財務共享的平臺戰略；代碼化思維通過協議的代碼化降低信用風險，達到管控目標。

四、區塊鏈思維下財務共享的實現路徑

1.依托共識機制確定財務共享中心的區塊鏈參與者及共識協議。共識是區塊鏈思維的前提條件，只有對所要采取的運營或管控模式達成共識的參與者，才能在同一鏈條上實施業務活動，實現共贏。因此，構建區塊鏈思維下的財務共享服務中心首先需要確定達成共識的參與者。本文認為，參與者的確定要結合具體的管控目標以及所要管控的對象進行。假設財務共享服務中心重點要管控的對象是外包、眾包以及虛擬崗位上的參與人員，那么就應該將這些參與人員添加到鏈條上，同時加入財務共享服務中心中的監管人員或互相牽制人員。

與此同時，與鏈條上的參與者達成共識協議，包括在區塊鏈上區塊的添加、區塊被認定有效的時點及資金的結算。第一，在財務共享服務中心中，區塊鏈上區塊的添加可以理解為接受業務訂單的人員完成業務在鏈條上工作量記錄的新增。一個節點上的參與者完成自己的訂單后創建新區塊，而網絡中的其他節點參與者需要決定該區塊是否有效，可以通過網絡中各個節點之間的互相評價與制約有效控制業務訂單的真實性與準確性。第二，當某個節點的參與者完成訂單并創建區塊后，網絡中其他節點會檢查該區塊的有效性，并將其添加到整個區塊鏈的副本中，至此，網絡的各個節點對該業務訂單的有效性達成一致，并將其作為區塊被認定的時點，即業務訂單的有效時點。第三，當業務訂單達到有效狀態時，則觸發智能合約的支付功能，自動按照協議規定的報酬支付細則進行資金的轉賬支付。

2.依托代碼對業務交易前端進行有效控制。針對虛擬崗位、外包與眾包的運營業務簽訂具體業務相關約定的協議。協議中注明特定崗位、外包與眾包業務的具體要求，包括應該做什么業務、什么時間做或截止時間、業務的準確性要求、履約的權利義務等。

將具體業務的協議分別代碼化。依托區塊鏈技術依次將虛擬崗位、外包與眾包協議代碼化，協議一旦生效，所有簽訂協議的參與者都會在區塊鏈上公開透明地履行契約。如果不能有效履行，則該參與者會在整個鏈條上被公開，直接影響其信用和后續契約的簽訂。因此，通過代碼化協議可以較好地對虛擬崗位、外包與眾包業務實施有效管控。

將業務末端的崗位、業務納入區塊鏈控制鏈條上，控制鏈條上的參與者包括需要管控的業務末端的操作員與對其進行管控的財務共享服務中心的管理員。業務末端的業務發生之前根據代碼化協議對交易主體的身份信息以及其他相關信息進行核實驗證。驗證通過后，相關人員執行業務權限，更新系統操作信息（如審核、記賬等）或產生原始業務單據，該操作或業務單據信息在區塊鏈上實現分布式登記并公開廣播，經過鏈條上參與者確認同意后蓋戳保存。依據區塊鏈技術不可篡改、密碼學等技術特點，該項控制可以有效地保障業務末端信息的真實性。另外，在簽訂崗位、外包與眾包業務協議時，可以按照業務特征確定業務履約報酬的支付方式為按工作量計件。比如財務共享服務中的一項業務為將原始發票（比如火車票）與通過影像識別技術識別出來的信息進行核對，可以將該類業務的履約報酬設置為按件計量。這樣一來，參與者的工作量直接影響其報酬，從而保證業務末端業務信息的完整性。

3.依托分布與集中共存思維實現業務交易與財務共享的有效銜接。本文所要解決的管控目標是利用區塊鏈思維解決業務末端真實性、完整性的有效控制，但是區塊鏈技術的去中心化與財務共享的集中化管控特征沖突，不能用區塊鏈的分布式完全取代財務共享服務的集中化管理，因此本文認為一項信息技術的應用不僅僅在于技術本身，更重要的是在于該技術解決問題的思路。可以不用將區塊鏈的分布式與財務共享的集中式對立起來，而是把二者的解決思路分別應用到適合分布式與集中式的業務中去，最終在一個合適的點融合在一起即可。本文認為，可以考慮將整個交易流程進行流程分段，即把一個完整的交易分成若干業務交易與財務處理，如圖2所示。

圖2 財務共享分布與集中的融合

圖2中，業務交易主要包括業務活動流程以及流程中產生的業務信息，賬務處理包括對業務活動進行財務確認以及后續的資金管理、稅收籌劃等。財務確認之前的活動是業務活動，并且產生的原始單據均為業務活動對應的業務單據，只有通過財務確認業務信息才會根據會計準則轉化為財務信息。因此，融合點可以設置為財務確認時點。財務確認時點之前為業務交易信息，采取區塊鏈思維控制業務交易的真實、完整；財務確認時點之后為財務處理，將業務交易轉換而成的財務信息實施集中式處理。

4.依托聯盟鏈有效擴展財務共享的外延。傳統的財務共享業務范疇僅限于本集團公司內部，但是供應鏈的管理對于公司績效等會產生重要的影響，對上游供應商的訂單業務信息、下游客戶對存貨的需求信息等都可以有效地安排業務、調整流程。由此，可以借助區塊鏈的聯盟鏈應用將財務共享的外延擴展，將上游供應商與下游客戶均納入財務共享中，形成基于聯盟鏈的財務共享服務，如圖3所示。

圖3 基于聯盟鏈的財務共享服務

在基于聯盟鏈的財務共享服務中心中，可以使供應商、客戶參與到本集團公司的日常業務流程、服務以及質量管理等活動中，更好地實現供應、生產、銷售業務活動之間的無縫銜接。鑒于集團公司內部業務信息部分可以與供應商、客戶進行分享便于業務活動的組織與開展，同時由于商業機密等原因部分業務不便于對外公開，本文認為可以將集團公司的財務共享構建為私有鏈，集團公司的各個子公司或分公司作為鏈條上的節點，當一個節點發生業務并作為區塊寫入時，其他節點同時也會保留一份數據副本，從而實現數據共享。同時，集團公司可以將與供應商、客戶進行共享的業務梳理出來，融入聯盟鏈中，與供應商、客戶形成鏈條，從而使供應商、集團公司與客戶之間實現業務信息共享，提升供應鏈管理績效，利用智能合約實現業務資金的自動結算，提高資金管理效率。可見，通過區塊鏈可以將財務共享外延擴展，設計出一種共贏機制，把供應鏈上的所有參與者包括供應商、客戶等都融入一個鏈條上，共享信息與利益。

五、結論與展望

思維是人們發現規律、解決問題的基本思路，隨著事物和環境的發展而變化。財務共享服務的實現本身就離不開信息技術的支持，加上近年來互聯網等信息技術在各個領域的應用使得業務活動的形式發生了極大的變化，這些都對財務共享服務的實施產生了一定的影響。因此，本文分析了眾包、外包以及崗位虛擬化等分散化業務對財務共享服務中心的影響，并在區塊鏈思維下探討了財務共享服務的實施路徑。隨著信息技術以及業務環境的變化，財務共享會不斷面臨新的挑戰與機遇，但只要能及時地根據變化調整思維、完善財務共享，就能更好地實現其預期的目標。