稅收籌劃以制造業為例

馮平

摘 要：稅收籌劃是指在遵守我國稅收法律法規的基礎之上，通過積極合理的財務規劃，最大程度降低企業整體稅負，提高企業價值及資金周轉。提高企業利潤率和競爭力的一項財務活動。文章以制造業企業為例分析稅收籌劃中存在的問題，并提出了有針對性的建議。

關鍵詞：制造業；稅收籌劃

一、稅收籌劃的概念

廣義的稅收籌劃是在對稅收制度和稅收政策充分了解的基礎上，通過對公司組織結構、籌資形式、投資方向及財務管理制度的設計等途徑，或通過對納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕納稅負擔的一種技術。在實踐中狹義的稅收籌劃不僅要減輕企業稅負，還要實現涉稅零風險、獲取資金時間價值、提高自身經濟利益、加強企業的生產經營管理，加大科技投入，改進生產技術。實現規模經濟、促進制度創新、維護企業自身的合法權益等目標。

二、我國制造業經濟現狀分析

黨的十九大報告提出，“加快建設制造強國，加快發展先進制造業”。這既是深化供給側結構性改革、推動經濟高質量發展的重要內容，也是全面建設社會主義現代化強國的客觀要求。要推進中國制造向中國創造轉變、中國速度向中國質量轉變、制造大國向制造強國轉變，關鍵是推動制造業高質量發展。我國已成為世界制造業第一大國，但大而不強的問題仍然突出 改革開放以來，我國經濟長期保持較快發展，取得了舉世矚目的發展成就。從1978年到2016年，我國年均經濟增速達到9.6%，第二產業增加值年均增速更是高達10.9%。隨著工業化快速推進，我國制造業規模不斷擴大，已成為名副其實的世界工廠和世界制造業第一大國。

（一）制造業稅收負擔分析。企業稅收負擔，是指由國家課稅而減少的企業資源。直接和間接稅收負擔兩種，直接稅收負擔是指會導致經濟利益流出企業，會對企業的發展造成實質性影響的稅收負擔，如企業所得稅、印花稅、契稅、土地增值稅等，稅收最終為企業，從而企業效益產生直接損失，間接稅收負擔是指增值稅、消費稅、關稅等流轉稅，由于最終會轉嫁給消費者，從而構成了企業間接稅收負擔。以上稅中增值稅與企業所得稅是企業的較大支出，所以稅收籌劃主要是這兩個稅種。

（二）制造業增值稅相關稅收政策及如何籌劃

（1）增值稅相關政策

2018年5月1日起，將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，增值稅優惠主要包括免稅、零稅率、低稅率、即征即退、進項稅大于銷項稅時留抵稅額退還等形式。由增值稅基本原理可知，從商品生產、批發、零售的流轉全過程看，免稅優惠設置在零售環節更易實現對納稅人減負的政策初衷。很明顯，制造業一般處于增值稅納稅環節中的生產環節，對其實施免稅意味著生產經營過程中制造企業大量的進項稅額無法抵扣，反而可能加重制造業稅負，政策效果適得其反。因此，本文在設計促進制造業發展的增值稅優惠方案時排除了免稅優惠形式。其他優惠形式中，零稅率一般在出口時適用，低稅率、即征即退及留抵稅額退還的優惠形式在保證增值稅抵扣鏈條完整性的同時有效降低先進制造業納稅人稅負，可以考慮在優惠方案中適當采用。

（2）增值稅稅收籌劃

納稅期的滯延，相當于企業在滯延期內得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。購進貨物時要取得增值稅專用發票，可用做進項稅抵扣。

三、企業所得稅的相關稅收政策及如何籌劃

（一）企業所得稅相關政策。地域稅收優惠。是根據國家稅法對我國中西部地區精準護貧給予的稅收優惠減免政策，而進行的納稅籌劃。

（二）企業所得稅稅收籌劃。除運用以上優惠政策外，還可以用存貨計價方法的選擇、折舊方法的選擇、費用列支的選擇來核算當期的成本費用。

四、稅收籌劃注意事項

稅收籌劃從法律的角度理解，它是一種既不合法，也不違法的行為。一方面稅收籌劃的出發點并不以違反稅法和有關法規為前提，它所利用的是有關法規，尤其是稅收法規的漏洞和稅務機關征管合作的困難，從這個意義上來講，稅收籌劃具有不違法性。另一方面沒有一個國家把稅收籌劃當作一種合法行為，通過法律加以保護，而相反各國稅務當局都在不同程度上開展了反籌劃活動，如果一味地強調籌劃的合法性，不服從稅務機關的管理，就會最終在行動上引發和稅務機關的沖突，將籌劃行為升級為抗稅行為。稅收籌劃應在服從國家稅務管理及不違法的情況下合理籌劃。

五、稅收籌劃的重要性及案例分析

近幾年新興中小企業如雨后春筍般不斷崛起，帶起創業潮的同時也產生了稅收監管的各種問題。立法速度跟不上中小企業涌現的速度導致大部分中小企業只能野蠻生長，還沒有規范市場已經成熟，等相關法律條文出來了，這些中小企業不是轉型了就是已經倒閉了。

（一）現形式下稅收籌劃的重要性。現在的國地稅聯合是好事嘛情？感覺是，最明顯的改善就是辦稅操作便利透明了許多。但我們同時也要看到聯合之后的查處也更加方便了，兩個部門共同分析檢查你的公司，信息共享，查出問題加容易。國地稅“共同進戶、共同檢查、聯合審理、各自處理”，你畢恭畢敬的接受他們的聯合檢查，查出問題之后還要挨個分別繳納罰款自然更，想想也是心酸。自動發票真偽系統，之前稅局驗證發票真偽全靠數據簽名，自從系統升級之后，發票的所有信息都能后臺數據庫里查到，只要登上系統就能查的一清二楚，真偽立現，買發票的戰戰兢兢，賣發票的逃之夭夭，以票控稅時代你還敢買嗎？

金三期從它閃亮登場的那一刻就備受“追捧稅”與關注，金三可以在第一時間甄別出企業是否存在問題，所有同一個法人關聯的企業都能像大閘蟹一樣串起來一一比對核查，企業的經營環節和庫存增減也一清二楚，虛開虛抵在金三面前無所遁形。

五證合一不僅僅是文件的統一，更是部門之間的聯合，什么意思？你公司員工申報的工資個稅是多少，相對應的社保公積金繳納基數是多少，這些原本獨立的信息現在被放在一起互相比對驗證了！稍有不同就會原形畢露。

除了黑名單還有聯合懲戒信用社會，個人征信的重要性不言而喻，如果你的企業上了工商以及稅局的黑名單被聯合懲戒，不僅法人，股東和財務都會受到牽連。影響個人日常生活的方方面面，出國受限買房買車受限，想重新開公司東山再起，對不起你有不良信用記錄。未來即將迎來個人稅號，監控更加全面徹底。

（二）稅收籌劃案例分析。包裝物租金屬于價外費用，凡隨同銷售產品向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用，應視為含增值稅收入，在征稅時應換算為不含稅收入再并入銷售額。而包裝物押金（酒類產品除外，但不包括啤酒、黃酒）單獨核算而又未逾期的，不并入銷售額計稅。但對因逾期未收回的包裝物或者已收取時間超過12個月的押金，應并入銷售額，繳納稅費。籌劃思路：包裝物租金應并入銷售額計算應納稅額，而包裝物押金不并入銷售額計算應納稅額。因此企業可以考慮在情況允許時，采取收取包裝物押金的方式.若包裝物押金逾期或超過1年未歸還，押金按16%繳納增值稅，但即使這樣，也使企業獲得了1年的延遲納稅期。案例分析：某空調生產企業為增值稅一般納稅人，2018年12月銷售空調5000臺，單價為3000元（不含增值稅），另外收取空調的包裝物的租金116元。方案一：采取收取包裝物租金的方式包裝物租金屬于產品價外費用，應并入銷售額中征收增值稅。增值稅銷項稅=5000*3000*16%+5000*116（1+16%）*16%=240+8=248（萬元）

方案二：采取收取包裝物押金的方式將包裝物單獨收取押金，假設規定的收回期限為12個月。此項押金不并入銷售額中征稅。此時，又可分為兩種情況：包裝物在規定期限內收回，且不超過12個月，此項押金不并入銷售額中征稅。應納增值稅=5000*3000*16%=240（萬元）在此情況下，可少繳增值稅8萬元。包裝物逾期未收回，若未按規定收回期限的，則不得超過12個月，此時就補繳增值稅。2018年12月應納增值稅=5000*3000*16%=240（萬元）逾期未收回時應補繳增值稅=5000*116（1+16%）16%=8（萬元）即使這樣，也使企業延緩了納稅時間，充分利用了資金的時間價值，因此，在情況允許時，企業可以考慮將包裝物租金轉變為押金，這樣可以少繳稅額，即使逾期未歸還，也可晚繳稅額。

總的來說，制造業稅收籌劃應以相關稅收政策為出發點。隨著稅收監管的升級、大數據時代的到來，各方面的信息更易透明化。不可以在虛構業務、偽造單據方面下工夫。應打實稅業務業務工底、做大企業業務更利于企業長久發展。

參考文獻

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基金項目：山東省人文社會科學項目：山東省創新型小微企業稅收激勵機制優化研究（項目編號：18-ZC-JJ-02）；山東省高等學校科研發展計劃項目：加速魯西北裝備制造業發展的結構性減稅問題研究（項目編號：J18RA074）。