醫院會計制度與政府會計制度的比較與銜接探究

朱仕驊

摘要：公立醫院自2019年1月1日起開始執行政府會計準則制度，本文詳細闡述了公立醫院會計制度與政府會計制度銜接的相關問題，在了解公立醫院會計制度與政府會計制度之間的相同點與不同點后，對兩者之間的銜接路徑與方法進行了分析。

關鍵詞：公立醫院;會計制度;政府;銜接

2018年8月27日財政部下發了《關于醫院執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的補充規定》和《關于醫院執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的銜接規定》。對公立醫院執行政府會計制度的銜接問題進行了規定，明確提出了在2019年新政策實施后財務報表編制的時間界限、操作規范等要求。對于公立醫院而言，在全面執行新的會計制度后，有助于衛生系統分析各單位的財務數據，不僅可以保證各種財務信息的可靠性，也能提高公立醫院的社會服務能力，具有深遠影響。

一、醫院會計制度與政府會計制度的比較

（一）相同點

從內容來看，醫院會計制度與政府會計制度之間存在著諸多共同點，主要體現在以下幾方面：

第一，兩者在會計科目的類別上是基本一致的。無論是醫院會計制度還是政府會計制度，會計科目類別都可以被劃分為資產、負債、凈資產、收入、費用五大要素，其中在《醫院會計制度》中，將上述五大要素進行了細化，并設置了更多一級會計科目;而在《政府會計制度》中，由于政府工作本身的特殊性，需要涵蓋事業單位與行政單位的經濟活動，所以在這五個類別上設置了103個科目，內容體系更加完善[1]。

第二，均采用了“雙基礎”的核算制度，包括收付實現制與權責發生制。在公立醫院的會計制度中，權責發生制是核算的基礎，這與醫院核算本身所具有的市場性是相符合的，包括資金的撥付、會計處理等，都采用收付實現制，符合公立醫院本身所將具有的公益性與事業單位特征。從政府的角度來看，在會計制度中也采用了收付實現制與權責發生制，其中在預選資金的會計預算中，采用收付實現制;在日常經濟活動中，采用權責發生制。

（二）不同點

公立醫院會計制度與政府會計制度之間的差異性主要表現為：

第一，會計科目設置的差異性。在政府的會計制度中，設置了兩套平行的會計科目來實現“雙核算”。其中對于資產類的新增項，包括文化文物資產、保障性住房等更全面的核算資產項目中，增加了研發支出科目核算單位資金開發無形成本的項目，這種核算方法可以增強未來行政事業單位經濟管理的活性，實現了成本核算的靈活性;而在負債類項目中，取消了“應交稅費”，并專門設置了“應交增值稅”、“其他應交稅費”等項目，這種會計制度最主要的目的，就是要適應營改增的未來社會稅收要求。同時為了可以更好的反映出單位所需要承擔的義務，在政府會計制度中增設了“預計負債”等項目，對受委托代理費用等進行了明確。在新增設的“權益法調整”科目中，進一步明確了權益法下的長期投資價值[2]。而相比之下，《醫院會計制度》規定醫院針對長期投資采用的是成本法，且投資的收益則是根據實現制計入到總核算項目中的。因此，政府會計制度對于長期投資價值的確認更能體現會計主體期末的現實投資盈虧狀況。

第二，會計核算形式的不同。政府的會計制度中強調了預算會計與財務會計相銜接的問題，并且要明顯區別與會計核算。所以在核算過程中，政府更加注重財務會計、財務報告與預算會計等信息的區別，因此政府的財務工作中，強調了對五大會計要素的處理會計核算，并明確提出了需要通過雙重核算來生成財務報告的要求。但是相比之下，在公立醫院中沒有提出獨立預算報告的要求，只需要在財務報告中可以反映主體財務報表內容即可。

從上文分析中可以發現，公立醫院會計制度與政府會計制度之間還存在著一定的差異，并且與政府會計制度相比，公立醫院會計制度相對簡單，這也進一步增加了制度銜接的難度，因此應該得到相關會計人員的關注。

二、公立醫院會計制度與政府會計制度銜接的路徑分析

（一）積極梳理會計科目，構建更加清晰的科目配置體系

根據新會計制度的相關要求，公立醫院需要在成本核算過程中，充分考慮到病種與醫院服務項目核算的相關要求，并且可以針對接受政府補助或者科研項目的公立醫院做好收支調整。針對這種新的要求，公立醫院面對新的會計制度需求，首先就需要對自身的會計科目進行梳理，在對接政府會計制度的基礎上，了解制度轉化前后所出現的科目信息差異問題，通過明確會計制度中的科目配置，來獲得理想的銜接效果。

以資產負債表為例，資產負債表的銜接相對簡單，這是因為報表的結構與格式沒有發生明顯的變化，只是部分科目的名稱出現了細微的變動。根據制度的相關要求，公立醫院需要在2019年1月1日根據政府會計制度的相關要求來調整科目配置。所以針對這種要求，需要調整2018年12月31日醫院會計科目余額來作為新會計科目的初始余額，之后重新編制負債表（此時填入初始余額即可），在通過對比之后，科目歸集對應變化較大的為凈資產科目[3];之后，醫院會計報表中的結余余額、專用基金等，可以根據政府會計制度中的本期盈余與專用基金項目進行核算，計入到科目余額總和中。

（二）做好預算會計報表的銜接

公立醫院為了可以更好的與政府會計制度銜接，在預算會計管理中也需要進行改變，根據政府會計制度的特征，醫院的預算會計三張報表是會計改革后新增的報表，因此醫院的工作人員不了解，容易引發風險問題。但是在實際上，這三張報表的結構相對簡單，不僅均為年度報表，并且在實施新制度時，醫院只需要確定有期初余額的項目金額即可。

在2019年實現與政府會計制度銜接之后，醫院在會計報表中，需要根據新制度下預算科目匯總需求單獨填列即可，并且在其他的預算收入中，需要根據報表要求，單獨列出捐贈、租金預算收入等信息，并且在“其他支配”項目中，需要單獨列出捐贈支出、利息支出等。因此對于公立醫院而言，在預算報告的銜接中，需要重點關注預算收入與其他支出項目的子科目單獨設置問題。

本文認為，預算會計報表銜接的難點，主要集中在預算結轉余額變動表與財政撥款預算的收入支出表中，有關科目年度金額調整工作上。根據制度銜接的相關要求，在2019年，醫院所編制的預算轉結余變動表與財政撥款預算收入支出表中不需要填寫2018年的數據，但是在實際上，醫院預算的結果還是需要依靠2018年的科目余額來進行確定。因此，需要在醫院會計制度下的“財政補貼結余”、“財政補貼轉接”等余額中進行調整，這樣才能確定新賬的初期項目余額，這也是財政撥款年初轉結余金額的基礎。

（三）做好注意事項的編寫

在實施政府會計制度之后，醫院不再需要分別編寫財務報表附注與財務情況說明書，只需要統一編寫報表附注即可。因此在這種情況下，為了可以更好的細化醫院的相關財務信息，需要在原有“注意事項”的基礎上做進一步的深化，確保醫院的財務情況可以得到更全面的反饋。所以在2019年新制度實施之后，財務報表在附注中不僅要積極調整新舊會計科目的對接與調整，還需要對其他重要財務項目進行明確，尤其是會計政策的選擇運用、會計估計結果等，都需要通過注意事項的形式來予以說明。同時，需要重點關注制度轉換過程中的各類資產分類、投資分布等信息的明確，可以詳細說明相關科目的金額調整情況，確保報表使用者可以更順利的解讀醫院財務信息，提高工作效率。

三、結論

公立醫院會計制度與政府會計制度之間的銜接具有艱巨性、復雜性的特點，這是因為兩種制度之間確實存在著一定的差異，因此對于相關財務人員而言，必須要把握未來醫院會計制度改革的方向與方法，能夠從政府會計制度的角度入手，結合醫院實際情況，對會計制度進行階段，這樣才能讓兩者之間的銜接順利開展。

參考文獻：

[1]戴笑韞，蔡戰英.醫院會計制度與政府會計制度的比較分析[J].衛生經濟研究報，2018 （1）：71-72.

[2]易利華，郝愛民，趙陽等.對當前公立醫院改革難點的分析[J].中華醫院管理雜志，2010，26 （8）：114-115.

[3]鄭大喜.《醫院會計制度》與《政府會計制度》的銜接設想[J].現代醫院管理，2017，10 （15）：32-35.