我國非營利組織會計信息披露

江勁松 劉韜

（1、中國進(jìn)出口銀行云南省分行，云南 昆明 650051）

（2、華北電力大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，北京 102206）

隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國非營利組織在動員社會資源、提供公益服務(wù)、社會協(xié)調(diào)與治理、政策倡導(dǎo)等方面發(fā)揮著不可替代的作用，成為整個社會不可或缺的一分力量。根據(jù)民政部發(fā)布的數(shù)據(jù)，截至2017年底，全國共有社會組織76.2萬個，同比增長8.4%，吸納社會各類人員就業(yè)864.7萬人，同比增長13.2%，接收各類社會捐贈共610.3億元。然而，任何事物在不斷成長的同時，也會遇到諸多問題，非營利組織的發(fā)展也是如此。近年來，中國紅十字會、中國青少年發(fā)展基金會等陸續(xù)曝出的一系列負(fù)面新聞,重挫了非營利組織在民眾心中的公信力，從而導(dǎo)致了民眾的信任危機，引發(fā)捐款數(shù)量的減少，很大程度上制約了非營利組織的健康持續(xù)發(fā)展。

非營利組織提高會計信息披露的質(zhì)量和透明度，不僅可以幫助信息使用者了解該組織的各類信息以做出理性決策，也可以幫助社會公眾了解非營利組織，吸引更多的公眾參與到各項活動之中，開展多種多樣的志愿活動，從而有利于擴大社會覆蓋面、加大影響力，推動非營利組織的發(fā)展；另一方面，也可以幫助非營利組織樹立良好的社會形象，獲得公眾更多的支持和理解，贏得他們的信任，從而得到更多的捐款收入來維持組織的長久經(jīng)營，可以做出更大的貢獻(xiàn)，這符合廣大群眾的利益。最后，對于我國社會公益事業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用，利于我國社會主義和諧社會的構(gòu)建。

一、我國非營利組織會計信息披露存在的問題

（一）會計信息披露渠道狹窄和易得性不佳。我國非營利組織會計信息披露主要通過政府平臺、行業(yè)平臺、組織官方網(wǎng)站。在政府平臺方面，中國社會組織網(wǎng)作為非營利組織信息披露的重要平臺，存在信息不全問題，無法搜索到其他類型非營利組織的年度工作報告，全國也只有少數(shù)省份能夠查到部分基金會的年度工作報告。在行業(yè)平臺方面，基金會的主要信息披露平臺是基金會中心網(wǎng)，但是其他類型的非營利組織還沒有建立像基金會中心網(wǎng)這樣的信息披露平臺。官方網(wǎng)站方面，超過80%的基金會、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位都建有自己的官網(wǎng)，但基金會能在官方網(wǎng)站上查詢到相關(guān)會計信息的僅有60%，而社會團(tuán)體只有20%左右、民辦非企業(yè)單位的比例是30%多。除此，還有一些組織在披露自身會計數(shù)據(jù)或者財務(wù)報告時，采用的是傳統(tǒng)的以紙張為載體的方式，而且是以內(nèi)部文件的形式出現(xiàn)，這樣的情況下，公眾很難得到組織有關(guān)的財務(wù)信息?？偟膩碚f，非營利組織會計信息的易得性不佳。

（二）可比性較差。財政部于2004年8月頒布的并于2005年起在全國實施的《民間非營利組織會計制度》，要求組織統(tǒng)一編制財務(wù)會計報告，但是該制度的適用范圍及規(guī)范對象是具備法人資格的民間非營利組織，而對于那些數(shù)量眾多且日益壯大的非法人非營利組織，它們應(yīng)遵循的會計核算和報告制度仍然沒有明文規(guī)定。在實際工作中，這些組織有的依據(jù)《企業(yè)會計制度》進(jìn)行會計核算和報告，有的按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計處理，還有的甚至游離于制度和法規(guī)之外。由于不同類型的非營利組織在會計核算依據(jù)、基礎(chǔ)和處理方法上有所不同，會計信息披露的基礎(chǔ)就存在著差異，所以造成了非營利組織披露的會計信息不具有可比性，當(dāng)然信息使用者也難以對組織管理層的委托責(zé)任履行情況進(jìn)行公正客觀的考核和評價，以及做出相應(yīng)的經(jīng)濟決策。

（三）信息的有用性較差，缺乏績效評價信息的披露。我國非營利組織所提供的財務(wù)報告相對來說比較粗糙，信息使用者關(guān)心的信息披露的很少而且很粗略。很多非營利組織的財務(wù)報告中并未披露項目的收支，或者只披露項目籠統(tǒng)的總體收入、費用，也沒有披露與項目相關(guān)的各項直接的運行費用，支出中直接用于受助者款項等具體的信息，導(dǎo)致信息使用者無法評價項目開展的效率與效果；諸如組織享受稅收減免的數(shù)量、高級職員的報酬、人員的工資福利、行政辦公支出等這類信息使用者關(guān)注的熱點信息，在眾多非營利組織的財務(wù)報告中并不能夠查詢得到。雖然很多非營利組織按照規(guī)定向公眾披露了不少信息，但是這些信息中能夠滿足信息使用者要求的并不多，信息的有用性較差。因為信息使用者主要關(guān)心點不是組織借款多少、投資收益的情況、現(xiàn)金增加及減少多少等信息，他們更想了解的是能夠?qū)崒嵲谠隗w現(xiàn)出非營利組織運行效率和效果，體現(xiàn)該組織公益或互益宗旨的有用信息。

非營利組織承擔(dān)受托責(zé)任開展公益活動，在活動之后，捐贈者希望知道其捐贈的資金是否按照他們的既定用途使用，也要求知道組織提供服務(wù)活動的結(jié)果、效益或效能，也就是該活動總共花了多少錢、人力、物力，達(dá)到了什么樣的效果，而量化的會計信息恰好能夠完成對于非營利組織履責(zé)情況的很好反映，但我國非營利組織的財務(wù)報告中是缺乏這類績效評價信息，致使公眾對慈善公信的疑慮加深，打擊了社會公眾的慈善熱情，不利于非營利組織的持續(xù)發(fā)展。

二、我國非營利組織會計信息披露問題的成因

（一）信息使用者的需求得不到重視。非營利性組織在信息需求層面就存在明顯不足，一方面是由于非營利組織自身在產(chǎn)權(quán)完整度上存在缺陷，一定程度上弱化了信息需求的內(nèi)在動力，另一方面是因為信息使用者自身知識背景和立場的不同，致使其對非營利組織信息披露的需求重點存在較大差異，進(jìn)而導(dǎo)致需求動力過于分散，造成了信息使用者群體影響力的減少。所以，非營利組織很容易忽視信息使用者的需求，從而簡化組織的會計信息披露，進(jìn)而影響信息披露的質(zhì)量。

（二）信息披露相關(guān)法規(guī)制度還不完善?！睹耖g非營利組織會計制度》主要對注冊的基金會、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位具有一定的約束力，對一些未注冊的非營利組織，并未有明顯約束性；非營利性組織里除了基金會的信息披露有專門的法律法規(guī)約束外，其他非營利組織并無相應(yīng)配套的法律法規(guī)，這也就加劇了非營利組織間的會計信息披露局面較亂、差別較大的情況。

（三）外部監(jiān)管力度不夠。政府機構(gòu)因為自身事務(wù)繁雜和對非營利組織信息的管制會有一定的成本產(chǎn)生，而且在發(fā)展過程中，非營利組織與企業(yè)相比受到的關(guān)注較低，這些在一定程度上制約了政府的監(jiān)管。同時，非營利組織除了要接受政府監(jiān)管，還要接受包括受助者和捐贈者等在內(nèi)的社會公眾的監(jiān)督。但是，由于受助者和捐贈者往往以個人為主體進(jìn)行監(jiān)督問責(zé)，存在獲取財務(wù)信息渠道不通暢等問題，而且部分受助者和捐贈者由于自身知識水平有限，理解不了專業(yè)的財務(wù)信息，這都會在很大程度上影響他們對非營利組織的監(jiān)督。另外，我國對于非營利組織也沒有強有力的審計制度，而且在實際運行中，由于這三方進(jìn)行評估審計依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同，影響結(jié)果的一致性，進(jìn)而導(dǎo)致無法產(chǎn)生強有力的監(jiān)管效果。

三、對我國非營利組織會計信息披露提出的相關(guān)建議

（一）非營利組織本身的角度分析

1、拓寬信息披露的渠道

現(xiàn)代信息技術(shù)和新媒體的發(fā)展為非營利組織創(chuàng)新會計信息披露渠道提供了技術(shù)支持，而且根據(jù)上文對公眾獲取非營利會計信息渠道的調(diào)查，本文也發(fā)現(xiàn)在當(dāng)今快節(jié)奏的時代，民眾更樂意采用更為便捷和簡單的方式獲取信息，所以非營利組織可以考慮創(chuàng)建微信公眾號、手機APP等形式發(fā)布自己的財務(wù)報告，而且捐贈者只需在微信公眾號或者手機APP輸入自己的有關(guān)信息就可以查詢到自己捐贈物資的使用情況。此外，非營利組織還可以考慮專門開設(shè)一個電視頻道，每天固定時間講評非營利組織募捐救助活動情況、披露善款善物的具體用途，同時暴露一些非營利組織的違法違規(guī)行為，這樣可以幫助信息使用者及時了解到相關(guān)的最新信息，增強其對非營利組織的關(guān)注度，進(jìn)而減少其對慈善公信的疑慮。

2、提供績效評價報告

表1 非營利組織績效信息簡表

相對于企業(yè)而言，非營利組織的績效和成果更加重要。因為企業(yè)可以通過利潤指標(biāo)來測評其經(jīng)營績效，但非營利組織并沒有設(shè)立利潤指標(biāo)，無法由一個指標(biāo)直接評價組織的效果和效率情況。非營利組織可以參考上表來提交自己的績效評價報告，構(gòu)建績效會計的內(nèi)容，從而體現(xiàn)非營利組織的經(jīng)濟性、效率性和效益性。但報告中的績效評價信息要盡可能量化，是可以反映組織績效程度的具體數(shù)值，這樣不僅可以反映各個組織績效的絕對信息，具有一定的客觀性，而且有利于不同組織之間進(jìn)行績效的直接對比。

（二）法規(guī)建設(shè)角度分析

針對我國目前非營利組織會計信息披露相關(guān)法律法規(guī)約束能力不強的現(xiàn)狀，我國需要結(jié)合非營利組織當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r和信息使用者的要求，對相關(guān)法律法規(guī)做相應(yīng)的修改和完善，從而做到有法可依，有規(guī)可循。同時，建立非營利組織會計信息披露相關(guān)的刑事和民事法律責(zé)任制度，以便形成威懾作用，同時加大打擊力度，減少違法違規(guī)行為。

（三）外部監(jiān)管角度分析

首先，我國政府需要重視非營利組織的發(fā)展，加大對非營利組織的監(jiān)管力度。比如：根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定，非營利組織的年度工作報告都需要進(jìn)行年檢。而信息披露情況是年檢的一項重要內(nèi)容，這樣的話，政府可以規(guī)定非營利組織披露年度工作報告的情況直接影響年檢結(jié)果。

其次，外部監(jiān)管除了需要加大政府監(jiān)管的力度之外，建立社會監(jiān)督機制也是必不可少的。社會監(jiān)督主要包括輿論監(jiān)督、捐贈者監(jiān)督和受捐者監(jiān)督以及外部審計的監(jiān)督。

最后，由于政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的局限性，可以由外部獨立第三方對非營利組織信息披露情況進(jìn)行評級。目前我國對非營利組織展開的第三方信息披露評級主要有USDO自律吧的中國民間公益透明指數(shù)（GTI）、中民慈善捐助信息中心的中國慈善透明指數(shù)和基金會中心網(wǎng)的中國基金會透明指數(shù)（FTI）。這種透明指數(shù)的設(shè)計既方便公眾對非營利組織進(jìn)行對比判斷，也能讓各個組織看到其信息披露水平在行業(yè)中的位置，明白自身與其他組織的差距，從而促進(jìn)其提高信息披露質(zhì)量，而且這種評估機制還會淘汰不良、不改進(jìn)的非營利組織，最終有利于推動非營利組織更好地向前發(fā)展。