中國企業社會責任內部控制綜述

趙文敏 劉晶玲 吳敏

摘要：隨著我們經濟社會的發展，食品質量不安全、藥品造假和環境污染等等問題頻繁，人們越來關注企業的社會責任。企業社會責任的缺失很大部分源于企業社會責任內部控制的不完善。因此，文章對企業社會責任內部控制的相關文獻做了梳理，希望能為理論和實證研究提供思路，為完善企業社會責任內部控制制度提供參考。

關鍵詞：企業社會責任；內部控制框架

近年來，隨著國家的迅速發展，人們對于企業的評價越來越嚴格，并關心企業的社會責任感。但是企業社會責任的缺失問題屢禁不止。

1.理論基礎

現在學界并沒有對企業社會責任內部控制做出明確的定義，普遍認為其從屬于企業內部控制，只是兩者的簡單相加。

1.1企業社會責任

三重底線理論為社會責任提供了基礎，卡羅爾“金字塔”理論和三個同心圓理論從責任的角度將社會責任進行具體化，給企業提供了指導，社會契約理論將企業社會責任的本質解釋為對所有的利益相關者負責，拓寬了企業管理層的目標。雖然社會責任理論越來越完善，但是落實并不到位，還是存在許多社會責任缺失問題。主要是因為社會責任過于寬泛，只有在問題很嚴重，爆出后才會被察覺。

1.2內部控制

從發展歷程中可以看出，內部控制從點發展到面，現在更強調全局，各要素之間的相互關聯關系。但是，也可以看出內部控制的發展呈現被動式，在已有模式滿足不了當前現狀。但是以現實情況來看，內部控制效率依舊不樂觀，不能很好地監督上市公司管理層，發揮其應有的作用。

2.互動關系

企業的長遠發展離不開社會責任的履行和良好的內部控制。馬麗娜（2010）研究發現內部控制可以讓企業自覺履行社會責任，其建設受到良好的社會責任感影響，兩者相互作用使得企業發展，實現利益最大化。故我們從內部控制對社會責任的影響和社會責任對內部控制建設的影響兩個方面來進行兩者互動關系的研究。

2.1內部控制對社會責任的影響

當前學界普遍認為企業踐行社會責任的力度受到內部控制質量的影響。首先，內部控制為企業社會責任的履行創造良好的內部環境。劉芳芳（2012）通過理論分析發現社會責任內部環境屬于內部環境，內部控制可為企業履行社會責任創造好的內部環境。此外，如果企業內部控制制度越好，企業社會責任風險越低。王加燦、沈小袷（2012）分析了社會責任與內部控制的互動關系，并探討實施的優化路徑，得出企業社會責任的風險會受到有效的內部控制監管，然后通過即時操作被規避。

2.2社會責任對內部控制建設的影響

首先，社會責任可以提高企業內部環境的水平。李易坤等（2012）以哈藥事件為例研究社會責任中的環境保護責任對企業的內部環境的影響，發現企業只有踐行社會責任，才能建設好其他內部環境。其次，社會責任風險有助于企業建立更加完備的內部控制制度。倪筱楠等（2016）發現社會責任風險會帶來嚴重的后果，是企業風險的重要部分，企業的社會責任存在問題，會讓企業喪失品牌信用，遭受巨大創傷，企業必須建立完備的內部控制制度來預防社會責任風險。

綜上，現有研究表明社會責任和內部控制相互促進，內部控制有利于社會責任的履行，社會責任能推進內部控制建設。許多研究是基于理論進行分析，難以實現兩者關系的量化。

3.框架研究

隨著社會發展，越來越多的人意識到企業社會責任和內部控制的相關性和重要性。

3.1企業社會責任內部控制框架的理論研究

我國較晚才開始探討社會責任內部控制框架。最早得到廣泛認同的企業社會責任內部控制框架是花雙蓮（2011）在其博士論文中提出基于企業管理的“要素、主體、層面和目標”相結合的社會責任內部控制框架。此后，王海兵等（2015）提出了以戰略為導向、以社會責任風險管控為中心的將社會責任融入傳統內部控制框架得出企業戰略性社會責任內部控制框架，讓其能更加適應時代需求。

3.2企業的社會責任內部控制框架實際研究

許多學者基于理論研究成果，對具體行業進行研究提出了與之適應的企業社會責任內部控制框架。王海兵、賀妮馨結合時代要求，響應習近平總書記的環保號召，從企業管理的角度為綠色供應鏈核心企業建立了企業社會責任內部控制體系，預防供應鏈中的社會責任風險。此外，學者還對具體案例進行分析，為存在上市公司問題的上市公司提供參考。歐陽續成（2017）對GH公司的情況進行分析，發現其社會責任投入巨大，但是相關管理卻沒有納入內部控制范圍，所以基于原來的內部控制框架提出了由內部控制主體、內部控制客體、體系的框架、體系的考核組成的企業社會責任內部控制框架。

綜上，企業社會責任內部控制主要是由理論和實際兩個方面開展的。目前雖然出現了比較優秀的框架，但是沒有重大的突破，還在摸索階段。在實證方面，以行業進行的分析顯得太寬泛，提出的內部控制框架過于簡單，沒有前瞻性。

結論和展望

企業社會責任內部控制在我國是一個新興領域。相比于國外，目前我國對其的研究主要集中在社會責任和內部控制互動關系的研究和社會責任內部控制框架的構建上。其他研究主要是在兩者互動關系的拓展。

未來的社會責任內部控制應當專注于實現機理、評價框架、社會責任內部控制審計以及行業路徑優化等層面。從行業公司的特點來對社會責任內部控制框架進行路徑優化，然后基于案例詳情來進行績效評價體系構建。學者應該不滿足已爆出重大問題案例，主動找尋存在未發生的問題，建立自己研究，遠超時代前列，預防未來問題。

參考文獻：

[1]馬麗娜.內部控制與企業社會責任關系研究[J].經濟論壇，2010（04）：160-162.

[2]劉芳芳.企業社會責任與內部控制相關性分析[J].財會通訊，2012（12）：62-63.

[3]李易坤，俞瀟敏，程心悅.從內部環境視角看企業社會責任的履行——以哈藥事件為例[J].會計之友，2012（05）：31-32.

[4]花雙蓮.企業社會責任內部控制理論研究[D].中國海洋大學，2011.