國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)動融合初探

[摘 要] 審計署于2018年1月12日發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（第11號令），同時規(guī)定于2018年3月1日正式實施，同年9月11日全國內(nèi)部審計工作座談會審計署黨組書記、審計長胡澤君同志也提出新時代加強內(nèi)部審計工作的重要意義。在新時期、新階段修訂、完善內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)國家審計和內(nèi)部審計聯(lián)動融合，提升審計功能的更好發(fā)揮，實現(xiàn)審計全覆蓋，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 國家審計；內(nèi)部審計；聯(lián)動融合機(jī)制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 022

[中圖分類號] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）07- 0048- 02

0 前 言

審計署于2018年1月12日發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（第11號令），同時規(guī)定第11號令于2018年3月1日正式實施，審計署第4號令——《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，作為《中華人民共和國審計法》的必要補充，正式退出歷史舞臺。11號令的發(fā)布是推動內(nèi)部審計發(fā)展的重要舉措，有利于完善我國審計監(jiān)督制度，增強審計監(jiān)督合力，同時也能提高國家審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)履行力度，促進(jìn)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型升級。在新時期、新階段修訂、完善內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)國家審計和內(nèi)部審計聯(lián)動融合，提升審計功能的更好發(fā)揮。

1 國家審計與內(nèi)部審計聯(lián)動的必要性

1.1 國家審計可以應(yīng)用內(nèi)部審計信息和審計成果，降低審計成本和審計風(fēng)險

內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系中的重要組成部分，具有與國家審計相同或相似的審計目標(biāo)、方法和內(nèi)容。因為國家審計客觀上存在審計稀缺性的成分，可以利用內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)及成果，對審計流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，避免重復(fù)審核，降低審計成本，提高審計效率。同時此次實施的第11號令對內(nèi)部審計的作用增加了評價和建議兩個方面內(nèi)容，國家審計機(jī)關(guān)可以在了解內(nèi)部審計系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部審計評估和建議，對審計過程中可能存在的審計風(fēng)險點作為審計監(jiān)督的重點，關(guān)注業(yè)務(wù)過程中易發(fā)風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)，集中精力進(jìn)行重點審計，有助于降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

1.2 內(nèi)部審計可以通過國家審計的監(jiān)督指導(dǎo)，完善治理機(jī)制，提升內(nèi)部審計治理水平

第11號令中第23至27條利用一個章節(jié)規(guī)定了審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，明確指出，審計機(jī)關(guān)可以采取多種方法建立和完善內(nèi)部審計流程，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。這不僅是增強國家審計對內(nèi)部審計的支持和信任，強化審計監(jiān)督體系，而且通過整章節(jié)的內(nèi)容對國家審計和內(nèi)部審計的關(guān)系進(jìn)行明確的描述，其出發(fā)點就是在于強調(diào)，國家審計和內(nèi)部審計應(yīng)該建立互相融合聯(lián)動機(jī)制，助力審計全覆蓋，打造大審計平臺，保護(hù)經(jīng)濟(jì)運行的健康發(fā)展。

1.3 國家審計與內(nèi)部審計聯(lián)動融合，信息傳遞，發(fā)揮審計治理合力

國家審計和內(nèi)部審計可以通過資源整合和信息共享，對被審計單位所有業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和審查，此次11號令對內(nèi)部審計的審計范圍由之前主要針對財務(wù)、資金范圍拓展到整個業(yè)務(wù)活動范圍，與此同時對審計層次由原有的管理職能拓展到政策決策、編制及績效評價、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等多方面職能。從理論上契合現(xiàn)代先進(jìn)審計理念，具有很強的指導(dǎo)性，也指明了未來內(nèi)部審計方向是以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向、國家審計為指導(dǎo)的綜合審計，明確了國家審計和內(nèi)部審計雙方的職責(zé)。

2 當(dāng)前國家審計與內(nèi)部審計在聯(lián)動中存在的問題

2.1 國家審計和內(nèi)部審計資源匹配度不高，國家審計資源稀缺，審計職能發(fā)揮效率有待提升

根據(jù)數(shù)據(jù)資料，我國2003-2010年省級審計機(jī)關(guān)人數(shù)由5 574人提高到6 907人，雖然總?cè)藬?shù)有所提高，但是面對眾多需要審計的各企事業(yè)單位，審計監(jiān)管的稀缺性凸顯。現(xiàn)場審計需要人員進(jìn)駐被審計單位，查閱大量資料，耗費大量時間，僅僅依靠國家審計進(jìn)行全面監(jiān)管很難達(dá)到預(yù)期效果，只能針對重要內(nèi)容、重點環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。究其原因主要是國家審計人員有限，只能根據(jù)審計項目的特點進(jìn)行重點審計或?qū)ｍ棇徲嫞芏鄦挝豢赡荛L期沒有接受過國家審計，很難達(dá)到輪審。還有部分單位、組織長期未經(jīng)審計，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度不夠，影響內(nèi)部審計人員的積極性。

2.2 內(nèi)部審計內(nèi)向性決定了其主要滿足內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理者需求，審計獨立性相對不足，定位模糊

由于內(nèi)部審計部門在組織內(nèi)部，作為組織內(nèi)的獨立部門，其審計監(jiān)督的獨立性是有限的。而且有的單位內(nèi)審部門和監(jiān)察紀(jì)檢部門共同開展業(yè)務(wù)，更有一些中小企業(yè)和部分事業(yè)單位沒有設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門，僅通過財務(wù)審核人員行使內(nèi)部審計人員職能，審計的獨立性更難體現(xiàn)。這就形成了內(nèi)部審計部門的地位由組織內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度所體現(xiàn)，設(shè)置與否彈性很大，使內(nèi)部審計功能效用難以發(fā)揮。

3 基于審計署11號令視角對國家審計與內(nèi)部審計的建議

3.1 樹立正確的理念，認(rèn)識到二者的聯(lián)動必要性，建立二者聯(lián)動融合機(jī)制

國家審計是服務(wù)于政府及被審計單位的，為了與社會發(fā)展的總體目標(biāo)保持一致，國家審計和內(nèi)部審計應(yīng)在審計流程上相互補充。國家審計首先要對內(nèi)部審計信任，對其審計成果的可靠性予以認(rèn)可，從而能夠最大限度的應(yīng)用內(nèi)部審計成果，對審計信息準(zhǔn)確、全面的利用和評價。內(nèi)部審計與國家審計聯(lián)動也應(yīng)作為治理效果評價的一個方面，拓展國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)動機(jī)制，把握審計合作的趨勢，探索國家審計與內(nèi)部審計在審計目標(biāo)、審計過程和審計具體操作上的聯(lián)動機(jī)制，對審計過程中出現(xiàn)的問題，分析其原因，尋求改進(jìn)措施，并提出解決方案。

3.2 在國家審計的監(jiān)督和指導(dǎo)下，促進(jìn)內(nèi)部審計升級和轉(zhuǎn)型

國家審計要求審計人員具有獨立性，同時在職業(yè)道德上也有較高的要求，在實踐上國家審計已經(jīng)具備比較規(guī)范的審計規(guī)則，對審計工作的框架具有較為完善的框架體系，對于在發(fā)展中的內(nèi)部審計而言，可以借鑒國家審計已經(jīng)形成的審計框架，進(jìn)一步設(shè)計和完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計體系，使我國內(nèi)部審計適應(yīng)當(dāng)前我國國情需要，以達(dá)到內(nèi)部審計促進(jìn)國家治理體系現(xiàn)代化，推動治理能力升級轉(zhuǎn)型。

3.3 以11號令為契機(jī)，適時出臺相關(guān)內(nèi)部審計法律，推動依法審計、依法行政水平

從國家審計層面，已經(jīng)出臺了《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》及其他有關(guān)法律法規(guī)，以及相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)操作指南。內(nèi)部審計也制定了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，國內(nèi)的一些省市也逐步制定了內(nèi)部審計條例、內(nèi)部審計規(guī)定和管理辦法，尚未推出全國性質(zhì)的內(nèi)部審計法律，建議以11號令的制定為契機(jī)，推進(jìn)內(nèi)部審計立法進(jìn)程，制定內(nèi)部審計法和相應(yīng)的實施細(xì)則，以法律的形式明確內(nèi)部審計地位，內(nèi)部審計人員按照內(nèi)部審計法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，依據(jù)法律行使審計權(quán)力，提升內(nèi)部審計業(yè)務(wù)水平。

3.4 運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，探索國家審計與內(nèi)部審計信息共享的一體化進(jìn)程

通過運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以較為清晰的反映被審計單位的實際情況，通過信息化建設(shè)，可以探索構(gòu)建審計網(wǎng)絡(luò)一體化平臺。一方面有利于組織自身利用審計結(jié)果，保存記錄審計實施過程，形成痕跡化記錄，同時也便于國家審計在平臺上進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險點預(yù)警提示，形成審計一體化的共享平臺。在審計信息共享平臺建立后，可以提高國家審計的透明度和可信度，提高審計結(jié)果的社會認(rèn)可度，基于審計信息的共享，內(nèi)部審計的嚴(yán)謹(jǐn)性也將提升，對所出具的內(nèi)審信息數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，有利于審計業(yè)務(wù)全覆蓋，也有利于審計成果的全程監(jiān)督。

3.5 加強內(nèi)審人員建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)水平

內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部審計執(zhí)行力的核心，最為重要的能力因素就是他們的專業(yè)勝任能力。在內(nèi)部審計人員構(gòu)成上，應(yīng)該嚴(yán)格按照11號令的最新要求，不僅應(yīng)該具備基本審計理論，掌握審計業(yè)務(wù)知識，而且應(yīng)覆蓋審計業(yè)務(wù)全方位技能，在會計、審計基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能的基礎(chǔ)上，著重對稅務(wù)、風(fēng)控、管理、工程等內(nèi)容有所涉獵，擴(kuò)充相應(yīng)領(lǐng)域知識。其次內(nèi)部審計人員應(yīng)保持持續(xù)學(xué)習(xí)的理念，緊跟國家相關(guān)審計法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，充實理論學(xué)習(xí)，豐富實踐經(jīng)驗，獲得相關(guān)證書。同時應(yīng)與國家審計機(jī)關(guān)及行業(yè)協(xié)會保持持續(xù)溝通，積極參與行業(yè)培訓(xùn)，掌握最新政策，提升職業(yè)道德，可以研究利用積分系統(tǒng)對審計人員進(jìn)行評估考核，獎勵優(yōu)秀合格人員，對不合格人員進(jìn)行培訓(xùn)再教育以適應(yīng)內(nèi)部審計要求，監(jiān)督和提升內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平，以高質(zhì)量審計標(biāo)準(zhǔn)提升內(nèi)部審計人員專業(yè)化水平。

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