中小高新技術企業研發費用和項目管理核算問題與對策分析

許順強

摘 要 經濟全球化時代，傳統企業面臨的競爭和壓力日益增大，企業通過技術創新、業務模式創新，管理模式變革來提高企業核心競爭力，成為大勢所趨。中小企業在經營和發展過程中，研發費用和項目管理與核算方面存在一些問題，需要解決和不斷完善，本文重點分析了中小高新企業研發費用和項目管理核算方面存在的主要問題，從企業管理和財務管理等方面提出了相應的對策，提出通過加強中小高新企業管理層和業務部門對實施項目管理重要性的認識，提高非項目驅動型和混合型企業研發項目和客戶定制項目的管理效率和效果，為客戶更好地提供精細化、個性化、定制化的產品，服務和解決方案，提高企業的核心競爭力。

關鍵詞 中小高新技術企業 研發費用 項目管理 核算對策

一、引言

經濟全球化時代，科技和市場日新月異，傳統企業面臨的競爭和壓力日益增大，企業通過技術創新、業務模式創新，管理模式變革來提高企業核心競爭力，成為大勢所趨。企業通過加強研究與開發活動，加強研究成果的開發與轉化，為客戶提供定制化的產品和解決方案，成為企業提高核心競爭力的一種重要途徑。項目管理如今作為一種管理體系，在建筑業和航空業等項目驅動型行業的應用已經廣泛和成熟，大型的企業有完善的ERP系統，包括供應鏈管理、人力資源管理、財務會計和項目管理，項目管理信息系統已是ERP系統的一部分，這些行業和大企業在項目管理上已有豐富的經驗。而在非項目驅動型組織中，如中小型制造企業，研發項目和自制項目只是企業職能部門或產品的輔助部分，因為內外部需求而開始，從無到有，由于規模和資源有限，管理層和業務部門、技術人員缺乏項目管理的知識和經驗，沒有專門的項目管理信息系統，在項目管理和核算中出現許多問題，需要在實踐中不斷改進和完善。研發和創新是企業的核心和靈魂，對中小高新技術企業尤其重要，研發項目和定制化項目的增加對中小高新技術企業財務管理和企業管理提出了更高的要求，針對中小高新技術企業研發費用和項目管理問題及對策的研究，關系到企業的良性發展，非常迫切和重要。

二、中小高新技術企業研發費用和項目管理與核算存在的問題

（一）信息溝通不足，研發費用和項目材料成本歸集核算不完整，忽視財務收尾

研發項目和自制自用或銷售項目立項、實施過程、項目結束沒有及時通知到相關部門，研發費用和項目材料成本歸集不完整導致財務核算不準確，銷售項目完工已經銷售開票沒有通知財務部結轉成本，自建固定資產完工已經移交投入使用沒有通知財務結轉固定資產，注重項目合同完工實物交付，忽視財務收尾工作。國家對高新技術企業給予多項稅收優惠政策，國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，企業研究開發費有加計扣除優惠。部門之間信息流通不暢，導致企業研發費用、高新技術產品（服務）收入核算不準確，從而會影響企業高新技術企業資格認定和稅收優惠政策享受。擴大加計扣除范圍，研發費未實行專賬管理，與生產經營費用未分開核算，備案程序不規范，資料不全等，都會導致企業研發費用加計扣除涉稅風險。

項目用到的材料有外購的，有從庫存中領用的，從申請到收到材料，然后到財務歸集材料成本，流程上涉及幾個部門，這個過程中訂單忘記注明項目名稱，或注明的項目名稱不規范，都會導致項目材料成本歸集不完整或混亂，增加后續管理成本。

（二）關注項目材料成本的預算和控制，忽視項目花費的人工費用和間接費用

企業成長過程也是企業各方面人才引進和培養過程，中小企業研發、自建固定資產項目、銷售項目是企業發展到一定階段的產物，技術人員在對現有產品熟悉的基礎上開始研發創新，基于用戶需求論證可行后立項，在項目實踐的初始階段，技術人員主要負責企業生產經營中需要的技術支持，兼顧項目實施，項目少，項目試做階段注重的是項目材料成本的歸集，對項目投入的人工工時估計和記錄不完整，也沒有考慮間接費用管理費用的分攤，項目完工后缺少績效評估，這些都不利于中小企業項目方面經驗的積累和改進。

（三）項目管理知識不足，人際溝通技能缺乏

中小企業項目管理知識和溝通技能不足，可能造成重復性的工作，進度計劃的推遲，造成代價高昂的錯誤。

項目管理偶爾也用于重復性任務中，主要用于一次獨創性任務的完成。生產效率與項目管理息息相關，企業需要重視項目立項可行性研究，在項目前期做好商務論證，在項目展開后，在時間、成本、質量、績效、客戶關系做好平衡。溝通也是項目管理的重要內容，需要在正確的時間，由正確的人，通過正確的渠道把正確的信息發送到正確的人。和客戶需要溝通，企業內部各職能部門之間橫向協調需要溝通，項目成員間溝通合作也很重要。

三、中小高新技術企業研發費用和項目管理與核算的對策

（一）建立健全研發費用與項目的管理體系和管理制度，規范工作流程

通常情況下有一定規模和實力的高新技術企業會設置專門的研發部門，專注產品的研究開發工作，同時也有利于準確核算研發費用。中小高新企業受資金和規模的限制，如果沒有專門的研發部門，企業技術人員既要做好企業生產經營活動的技術支持，又要參與企業的研發任務，建立健全高效的研發費用與項目管理體系和管理制度，可以保障高新技術企業研發費用核算和項目成本費用核算的全面開展，規范工作流程，不斷提高企業研發和項目的管理水平。

中小高新企業的技術部門同時承擔企業的生產工藝、研究開發、企業內部需求或客戶需求的定制項目，技術部門根據工作計劃安排劃分技術人員參與不同工作的比例，便于人事部門合理劃分制造費用，研發和項目的人工費用。企業設置專門的人員負責高薪認定工作和研發費用高新收入等基礎數據的統計與核算，規范研發費用財務會計核算，使所得稅稅基真實、準確和完整，設立研發支出一級科目，建立研發費用明細賬，與研發相關的協議合同等資料，需要妥善進行分類保管，并與財務記錄相對應。負責高新的人員和財務人員不斷學習掌握相關新的政策，對研發費用實行專賬管理，準確歸集，及時備案，研發費用加計扣除合理、合法、合規。

設置項目代碼命名規則，研發項目、銷售項目、自制固定資產項目立項后，由項目負責人及時把項目相關信息通知到項目所有相關人員，包括項目名稱，項目代碼，用途，成本中心，成本預算，項目完工時間等信息，比如在通用采購材料訂單上準確備注好項目代碼，財務部門根據項目代碼準確歸集該項目的材料成本，領用庫存材料用于項目，領用申請中備注項目代碼，郵件通知到倉庫、商務、財務相關人員，準確計算歸集領用材料的成本。

中小高新技術企業如果沒有專門的項目管理信息系統，可以建立項目數據庫，或用excel辦公軟件登記管理項目，按項目代碼歸集成本，有利于企業項目成本記錄和管理，積累項目管理數據和經驗。做好項目的過程管控跟蹤、采購收尾、管理收尾，項目結束及時辦理產品驗收移交，及時通知財務核對項目成本，做好財務收尾和結轉工作。

（二）轉變成本管理觀念，加強項目事前、事中、事后成本管理

中小高新技術企業既需要規劃和約定項目進度管理，也需要規劃和約定項目成本管理。從注重成本核算向成本控制轉變，從成本的經營性控制轉向規劃性控制，從靜態成本管理、產品制造成本管理向動態成本管理、產品總成本管理轉變。結合企業實際情況和成本管理目標，在項目成本管理中綜合應用目標成本法、標準成本法和作業成本法和公共費用的合理分攤，更好地實現成本管理目標。將目標成本嵌入產品設計過程，應用價值工程技術進行產品設計。通過加強供應鏈管理、生命周期成本管理、跨部門職能團隊組織運作，促進目標成本控制和成本持續改善。

加強項目成本的事前、事中、事后管理，事前成本管理做好成本預測、決策和計劃；事中成本管理做好對項目實施過程中發生的成本進行控制和監督，根據實際情況對成本預算做必要修正，做好成本控制，同時加強采購管理，指定專人全程監督供應商活動，督促供應商及時提交和匯報成果，及時審計供應商的工作成果，防范供應商工作質量不達標給項目帶來的風險；事后成本管理做好成本核算、成本分析和成本考核，豐富項目管理經驗。

（三）加強管理層、業務部門、技術人員項目管理知識和溝通技能培訓

一方面項目計劃、進度和控制的系統方法即項目管理知識很重要，項目一旦完成商業論證立項通過，對項目的時間要求都非常緊。考慮項目效率等問題和資源統籌的復雜性，不只是項目經理，管理層和技術人員擁有系統的項目管理方法，更容易使項目成功。經過多年的發展和在項目驅動型行業的長期實踐，項目管理知識和實踐積累已經有很多，中小高新企業管理層認識到項目管理理念對企業生存和發展的重要性，加大培訓投入，通過對管理層、業務部門、技術人員項目管理培訓，管理知識，商務知識培訓，在企業中融入項目管理理念會為企業帶來益處。

另一方面在項目執行全過程中溝通談判技能也是非常重要，項目負責人制定項目管理計劃需考慮資源的可用性，項目經理的溝通和談判技能對解決項目干系人期望、資源沖突等問題有很多幫助。業務部門主管、技術人員本身很擅長解決技術領域的專業問題，這是多年的專業學習和工作積累的結果，面臨新的項目管理挑戰，可以通過說服力培訓和訓練，增強技術人員自身的溝通能力和談判能力，提高工作中解決問題的能力和效率。

四、結語

研究開發很容易引發高成本，研發決策需要考慮市場信息，中小高新技術企業應當加強研發成果的開發，研發成果分布推進，通過試生產充分驗證產品性能，獲得市場認可后進行批量生產。技術出身的項目領導除了注意項目的技術細節，也需要有洞察導致項目失敗的致命因素，既需要業務能力又需要管理能力，以及人際溝通能力、應變能力、判斷能力、決策能力，需要關注項目投資回報、利潤、競爭、銷售情況等重要指標。項目必須給企業帶來經濟利益和價值，項目管理在企業生存和發展中愈來愈重要，是企業生存的必要手段，項目管理理念融入企業業務流程，項目管理能夠滿足對有限資源合理規劃，提高項目成功率。在競爭激烈的經濟環境中，項目管理與企業的戰略目標相結合是企業生存和戰略實現的必要手段，成本管理和財務管理是企業經營和發展的命脈和核心，加大中小高新企業研發投入，加強研發和項目管理、成本管理和財務管理，有助于控制項目成本、管理風險，保證項目計劃、進度和質量，有助于為企業創造最大價值，有助于不斷提升提高企業的自主創新能力和核心競爭力。

（作者單位為浙江恒則熙交通科技有限公司）

參考文獻

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