淺議企業財務管理內部控制

張人介

[摘要]財務管理是企業管理中最核心的環節，財務管理水平直接影響企業的生存發展，財務管理失敗必定導致企業經營失敗，而財務管理失敗的原因一般是沒有進行有效的內部控制。文章從財務管理內部控制的必要性出發，針對目前企業財務管理內部控制存在的管理層重視程度不夠、制度建設與企業實際情況脫節、制度執行不到位等問題，提出一些具有針對性的解決措施，以期為企業及其他研究者提供參考。

[關鍵詞]財務管理；內部控制；企業資產安全；企業價值最大化

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918153

財務管理的本質是反映企業的一切經濟活動，它涉及企業經營的各個環節，并為企業經營決策提供參考，在企業管理過程中起著相當重要的作用，是企業正常經營過程中不可或缺的關鍵角色。財務管理是保障企業資產安全的重要措施，是實現企業價值最大化的重要保障，財務風險存在于財務管理工作的各個環節，若財務管理內部控制缺失，可能會給企業帶來財務風險，因此對財務管理進行內部控制具有十分重要的意義，企業的管理層及全體員工必須將內部控制貫穿于財務管理工作的始終。

1財務管理內部控制的必要性

財務管理內部控制是為實現財務管理目標即企業價值最大化而進行的一系列控制活動，狹義的財務管理內部控制內涵包括對企業的財務事項進行的控制管理活動，例如對投資活動進行財務預測、最佳資本結構確定、融資需求的預測以及利潤分配的管理。廣義的財務管理內部控制內涵包括對能夠反映到企業財務上來的所有經濟事項實施的控制管理活動，例如不相容職務分離控制、倉庫收發存管理控制。對財務管理實施內部控制即是對企業能夠以財務方式反映的經濟活動進行控制，其必要性在于。

11財務管理內部控制是保障企業資產安全的重要措施

資產安全是企業生產經營過程中最基本的要求，財務管理內部控制通過設計業務流程來保障資產安全。資產安全的最大威脅是人，體現在決策和舞弊方面，決策失誤會導致企業資產損失，而舞弊是掩飾資產損失的重要手段，防范決策失誤和舞弊，需要制定一系列控制程序，而財務管理內部控制之所以能夠有效防范決策失誤和舞弊，得益于它是對人的管理，通過控制人來達到資產安全的目的。例如典型的不相容崗位分離，即經濟業務的授權者和執行者要分離，執行者與記錄者、監督者要分離，物資財產的保管者和使用者與記錄者要分離，各個崗位通過內部牽制防止發生侵占企業資產同時掩蓋侵占的舞弊行為。

12財務管理內部控制是實現企業價值最大化的重要保障

在資本成本一定的條件下，企業價值最大化即是自由現金流量的最大化，企業自由現金流量=息稅前利潤+折舊-所得稅-資本性支出-營運資本凈增加，其中，息稅前利潤是自由現金流量的正面影響因素，息稅前利潤越大，自由現金流量越大，而息稅前利潤取決于企業的收入和成本，收入越高，成本越低，則息稅前利潤越大，收入的高低取決于企業管理者的戰略決策，成本的高低則取決于決策下對成本預算的控制，若決策失誤或控制無效，企業會出現虧損，反之則盈利，財務管理內部控制通過控制決策過程和成本預算達到實現自由現金流量最大化的目標，是實現企業價值最大化的重要保障措施。

13財務管理內部控制是確保企業財務資料的真實性和完整性的必要手段

財務資料是反映企業財務狀況和經營成果的最直接的資料，也是企業管理者和投資者做出經營決策和投資決策的重要參考依據，財務資料失真會導致決策失誤，給企業帶來損失，嚴重的甚至破產倒閉，因此，對財務資料的最基本要求就是真實完整地反映企業的各項經濟活動，做到賬實相符，而財務管理內部控制通過定期或不定期盤點、對賬、審計等措施核對賬面與實物的數量、金額是否相符，確保財務資料的真實性和完整性。

2企業財務管理內部控制存在的問題

21管理層不重視建立健全內部控制體系

大部分企業管理者不重視企業內部控制的建設，對內控的重要性認識淺薄，認為企業的內部控制可有可無，沒有建立控制體系。有的企業對財務管理的內部控制十分簡單，僅對貨幣資金進行月末對賬和盤點，對其他財務管理活動不進行內部控制。在市場競爭越來越激烈的趨勢下，打鐵還需自身硬，內控體系不完善的企業，自身管理必定有許多不足之處，不僅會影響現有客戶的忠誠度以及與潛在客戶合作的可能性，給競爭對手留下可乘之機，還可能會導致以下問題。

（1）資產流失。企業經營過程中如果不重視對財務管理進行內部控制，在采購、生產、銷售等各個環節發生資產流失的可能性將大幅度增加：不重視對賬，應收和應付款項的收付不受控制，銷售和采購人員侵占款項的風險加大；不重視盤點，庫存商品及其他各項資產被盜竊、變賣的風險增加；不重視不相容職務分離，審批執行檢查由同一人完成，挪用資產的可能性大大增加。上述情況都會導致企業資產流失，經營效率下降，不利于企業長遠發展。

（2）經營失敗。內部控制制度未得到有效執行，員工不能忠實履行職務，管理層在勤勉盡責等方面存在嚴重問題，不能維護公司和全體股東的最大利益，例如，沒有盡職調查，違規為其他公司提供巨額擔保，一旦被擔保公司不能償還到期債務，擔保人將會承擔連帶責任，無力承擔的，將會以其全部資產進行清算償還，最終導致企業破產，職工下崗。

22財務管理內部控制制度的建設與企業實際情況脫節

在制定自身的財務管理內控制度時，首先應詳盡了解企業生產經營的全部流程，包括各個崗位設置、崗位職責、不相容職務范圍、容易發生舞弊的關鍵節點，針對各個崗位及關鍵節點制定相應的財務管理內控制度，但是目前部分企業在財務管理內控制度的建設上照搬照用行業中成型的模式或者比較成功的典范，并沒有詳細了解企業自身的情況，進行量體裁衣。這樣會導致企業財務管理內控制度與企業經營不匹配，降低了企業管理效率和質量，同時導致財務管理內控制度無法發揮對企業的經濟活動應有的監控和保障作用，影響企業經營發展。

23財務管理內控制度執行不到位

制定制度的目的是為了執行，盡管部分企業基于自身實際情況，制定了適合自身的財務管理內控制度，但在執行制度的過程中卻走了樣，經常出現執行力不夠、權責不清的現象，企業相關部門人員自身的崗位責任劃分不夠明確，一旦出現問題，各個部門互相推諉，沒有明確的負責人。財務管理內控制度執行不到位的原因是缺乏行之有效的監督措施，內控制度的設計本身沒有問題，但缺少了關鍵的一環，就是對內控制度的執行進行監控。制度的執行者是人，眾所周知，人都有惰性，如果缺乏必要的監控和獎懲措施，財務管理內控制度就形同虛設，內控制度執行不到位對企業的影響與沒有建立健全的內控體系對企業的影響無異，無需贅述。

3加強企業財務管理內部控制的對策

31強化思想觀念，提高全體員工對財務管理內部控制的重視

內部控制環境是進行財務管理內部控制的首要條件，企業員工對內控的重視程度直接決定了內部控制環境的優劣，企業應加強對全體員工的思想教育，強調內部控制的重要性，提高員工對財務管理內部控制的重視程度，并將內部控制融入企業文化，加大宣傳力度，闡明內控缺失引發的嚴重后果，以此引起全體員工尤其是管理層對財務管理內部控制的重視。

32因地制宜地設計財務管理內部控制制度

制度設計人員應深入了解企業實際情況，界定生產經營各個環節關鍵控制節點，重點關注可能發生舞弊的環節，制定契合企業實際情況的內控制度。以商貿企業為例，庫存商品是商貿企業關鍵控制點之一，財務管理內控設計要點包括：①控制存貨周轉率，庫存商品數量保持在合理范圍內，防止庫存商品過多占用資金導致企業現金流不足，同時可降低庫存商品滯銷風險。②不定期對企業庫存商品進行數量盤點和質量檢查，及時發現庫存短缺情況及質量問題并及時處理。③不定期與供應商財務部門對賬，檢查發出商品回款情況，取得外部證據，降低舞弊發生的可能性，提高資金使用的安全性。另外，設計財務管理內部控制制度時，不應只關注對財務部門的控制，而應輻射到企業生產經營的各個部門、各個環節，實現財務管理內部控制全覆蓋。

33加強對財務管理內部控制制度執行情況的監控力度

為確保企業財務管理內部控制制度有效執行并不斷完善，企業必須不定期由獨立的審計部門對財務管理內部控制制度執行的有效性進行審計評價，確定企業財務管理內部控制制度是否得到有效執行，因有效執行內控制度而避免了哪些風險，沒有有效執行的原因是什么，問題出在哪里，造成了什么后果。對于嚴格執行財務管理內部控制制度的員工，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違反財務管理內部控制制度的行為，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到加強財務管理內部控制執行力度的目的。

4結論

綜上所述，企業財務管理內部控制體系的建立健全與有效執行對企業管理有著非常重要的影響和作用。財務管理內部控制能夠從根本上降低企業的經營風險，促使其健康穩定地持續發展，提高企業自身在市場中的競爭力。企業管理應實現科學化，需要建立健全完善的財務管理內部控制制度，加強各項決策過程管理和各項資產管理，確保財務信息真實完整，為企業創造最大價值提供保障。

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