基于“雙功能、雙基礎、雙報告”的政府會計信息系統核算體系研究

邱均成 何濤 高麗萍

【摘要】? 政府會計制度的頒布對高校財務信息化提出了新的要求，構建基于“雙功能、雙基礎、雙報告”的政府會計信息系統成為順利實現轉軌改制的基礎和關鍵。文章運用歸納、演繹、比較等方法，分析了政府會計核算對高校會計信息系統功能的新要求，對高校構建“雙功能、雙基礎、雙報告”政府會計信息系統進行了總體規劃，提出了建立多維度政府會計核算體系的設計思路，并對運用智能引擎自動“平行記賬”的內在原理及設計實現進行了研究。

【關鍵詞】? ?雙功能;雙基礎;雙報告;政府會計;信息系統

【中圖分類號】? F231? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）06-0008-04

2017年12月24日，財政部發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，要求自2019年1月1日起全面實施。政府會計制度構建了政府預算會計和財務會計“適度分離”又“相互銜接”的政府會計核算體系，對高校會計核算及財務管理提出了更高的要求。毋庸置疑，高校只有充分利用先進的現代信息技術，才能成功實施政府會計制度改革，實現新舊會計制度的轉軌和平穩過渡。因此，如何構建基于“雙功能、雙基礎、雙報告”的政府會計信息系統成為高校財務管理者面臨的重要任務。

一、政府會計核算對高校會計信息系統的新要求

政府會計由預算會計和財務會計構成。這一雙重會計核算體系對現行高校會計信息系統提出了新的要求。

（一）政府預算會計和財務會計要“適度分離”

1.系統要具備“雙功能”。即政府會計信息系統要實現預算會計和財務會計雙重核算功能。高校目前所使用的會計信息系統往往只能進行預算會計的核算，無法適應財務會計的要求，因此應對系統進行更換和升級。實現“雙功能”要求，需要通過設置政府會計核算科目體系來實現。新系統必須具備預算會計和財務會計雙科目體系。預算會計科目核算預算收入、預算支出和預算結余等預算業務，財務會計科目核算政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等財務業務。

2.系統要建立“雙基礎”。即政府會計信息系統中要建立預算會計和財務會計雙重核算基礎。預算會計采用權責發生制、財務會計采用收付實現制。目前高校的會計信息系統建立在收付實現制基礎之上，為適應“雙基礎”要求，新系統在處理會計業務時，必須按照預算會計和財務會計雙重基礎進行核算。

3.系統要編制“雙報告”。即政府會計信息系統通過財務會計核算編制財務報告，通過預算會計核算編制決算報告。這就要求新系統除了要實現“雙功能”和“雙基礎”，還必須輸出“雙報告”。高校目前的會計信息系統只能編制預算會計報告，要編制財務會計報告，必須更新或升級政府會計信息系統體系中的會計核算系統和報表管理系統。

（二）政府預算會計和財務會計要“相互銜接”

1.納入部門預算管理的現金收支業務要進行“平行記賬”。也就是說，對于納入預算管理的現金收支，在采用財務會計核算的同時還要進行預算會計核算，即預算會計和財務會計“雙分錄”核算。對于其他業務，則只進行財務會計核算。從理論上說，只要建立了“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計核算模式，實現預算會計和財務會計的“平行記賬”并不難，難點在于自動“平行記賬”。如果新系統無法自動“平行記賬”，業務量將會激增。新系統要實現“平行記賬”，必須能夠根據業務內容自動判斷并生成“雙分錄”會計憑證。

2.財務報表與決算報表之間要存在勾稽關系。即要求新系統能夠編制《預算結余與凈資產變動差異調節表》，反映本期預算結余與本期盈余和本期其他凈資產變動數之間的調整過程，從而反映出預算會計與財務會計之間的內在聯系。這就要求新系統下的報表管理系統不僅要自動生成財務、預算兩大體系會計報表，而且必須保證兩個報表體系之間的內在勾稽關系正確，從而體現預算會計和財務會計“相互銜接”的關系。

二、“雙功能、雙基礎、雙報告”政府會計信息系統總體規劃

實踐證明，做好政府會計信息系統的總體規劃設計是高校實施政府會計制度改革成功的關鍵。這一規劃主要包括以下組成部分：

（一）建立智能型政府會計核算系統

會計核算系統是政府會計信息系統的核心系統、主系統。高校建立政府會計核算系統主要通過兩種方式：一種是與軟件公司共同研發構建，另一種是自行研發構建。兩種方式各有優勢：與軟件公司共建，可以在成熟的商品化軟件基礎上較快建立起適合高校會計核算的系統，更安全可靠;自行研發則更便于滿足高校不斷變化的個性化需求。目前與軟件公司共建是高校構建政府會計核算系統的主流。高校在與軟件公司共建政府會計核算系統時，應著重考察系統能否滿足“雙功能、雙基礎、雙報告”的政府會計核算要求，主要包括：多維度會計核算體系實現方式;“平行記賬”的自動化、智能化程度及易用性;“雙報告”自動生成的可行性，等等。

（二）建立與政府會計核算系統相關的配套系統

主要包括以下五個系統的構建：（1）網上預約報銷系統。該系統主要用于高校師生員工網上填報預約報銷單。在政府會計體系下，應對現行網上預約報銷系統中的費用科目體系進行升級改造，使之與會計核算系統相結合，自動生成政府會計憑證。如果不對系統進行更新、升級改造，單純通過手工輸入來完成政府會計核算，無法適應絕大多數高校的會計核算要求。（2）智能自助報賬投遞機系統。該系統為網上預約報銷系統的輔助系統，用于高校師生員工自助完成預約報銷單的投遞。（3）物流式報銷管理系統。用于會計人員接單、分單，同時監控預約報銷單在會計業務處理中的整個流轉過程。（4）銀校直聯無現金結算系統。用于政府會計核算體系下的資金支付結算。（5）自動報表系統。用于政府會計核算體系下預算會計和財務會計“雙報告”的自動編制。

（三）建立與政府會計核算有關的專項財務管理系統

專項財務管理系統是對政府會計信息系統管理功能的拓展和提高，主要包括以下六個系統的構建：（1）預算管理系統。在政府會計核算體系下，完成預算申報管理、自動生成預算指標下達等。（2）個人薪酬管理系統。包括工資管理系統和酬金管理系統。在政府會計核算體系下，應對兩個系統的接口進行升級改造，使之能夠滿足“雙功能”會計核算需要，自動生成“雙分錄”政府會計憑證。（3）收費管理系統、網上繳費平臺及智能自助繳費平臺。用于高校收費管理，自動生成政府會計體系下收費的會計核算憑證。（4）科研財務管理系統。用于科研項目自動建賬、預算控制、科研項目票據管理、生成科研經費上賬“雙分錄”會計憑證。（5）合同管理系統。用于各類合同管理，并按合同規定自動生成政府會計核算體系下的應收、預付、應付款項會計核算憑證。（6）高級財務查詢系統平臺。用于政府會計核算體系下項目、借款、工資、酬金、收費等信息的查詢。

三、政府會計信息系統多維度會計核算體系設計

要實現“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計核算要求，不改革傳統的會計核算體系，繼續延用原來的單維度會計核算，其難度是不可想象的。以某高校教學學院的實習費核算為例，會計核算科目層級為：“業務活動費用——教育活動費用——商品和服務支出——其他商品和服務支出——實習費——財政補助——高等教育——基本經費——教學運行費——某學院運行費”，科目級次達到十級。而且“業務活動費用”“單位管理費用”“事業支出”等會計科目下各明細科目均需要按照類似層級設置，會計科目數目將呈幾何級數增加，數據冗余度也成倍增加，會計核算變得異常復雜，甚至難以操作。要解決這一問題，必須采用多維度會計核算。

（一）基礎會計科目設置

政府會計基礎科目體系應當分為財務會計科目和預算會計科目兩大類。對于涉及納入部門預算管理的現金收支業務，需按照政府會計核算要求設置為資金來源核算和收支類型核算。

1.財務會計科目。按其要素可設為五大類會計科目，即：（1）資產類。由于政府會計部分資產類科目核算業務內容涉及預算會計，為了自動生成預算會計分錄，這部分會計科目必須設置為資金來源核算和收支類型核算，包括預付賬款、庫存物品、固定資產、工程物資、在建工程等科目。（2）負債類。原因同上，需設置為資金來源核算及收支類型核算的會計科目包括應交增值稅、其他應交稅費、應付職工薪酬、預收賬款等。（3）凈資產類。該類科目可按照標準政府會計科目設置，為方便會計核算，累計盈余、專用基金等有關明細科目可設置為項目核算。（4）收入類。根據收入業務需要，總賬科目及其明細科目采用項目核算、資金來源核算和收支類型核算。（5）費用類。按照標準政府會計支出類科目設置，并根據支出業務需要，總賬科目及其明細科目采用經濟科目核算、項目核算、資金來源核算和收支類型核算。

2.預算會計科目。根據會計要素，可設置為四大類，即：（1）預算收入類。該類科目可按照標準政府會計科目設置，涉及“平行記賬”的會計科目，要設置為資金來源核算，涉及專項項目的科目要設置為項目核算。（2）預算支出類。按照標準政府會計科目設置，各總賬及其明細科目設置為經濟科目核算、項目核算、資金來源核算。（3）預算結余類。按照標準政府會計科目構建，涉及項目的按照項目核算，涉及資金來源的按照來源核算。（4）預算控制類。主要用于校內預算指標管理及控制，可根據業務需要設置內部預算收入、內部預算分配、內部預算結余等科目。涉及項目的設置為項目核算。

（二）支出經濟分類會計科目設置

高校可根據《財政部支出經濟科目改革方案》的要求將支出經濟類科目設置為“部門預算支出經濟分類”和“政府預算支出經濟分類”兩大類。兩類科目之間保持對應關系，以便于政府預算和部門預算相互銜接。

1.部門預算支出經濟分類。部門預算支出經濟分類科目（以下簡稱“部門經濟分類科目”），體現了部門預算管理要求，主要用于部門預算編制、執行、決算及部門預算會計核算。這一分類反映了經費支出的具體用途。該類科目的設置規則是在財政部每年制定的政府收支分類科目基礎上，結合高校自身具體業務特點，增加下級明細分類。對日常核算中涉及不到的部分經濟分類科目可自行刪減。對于部門預算和決算明確要求的經濟分類科目不宜刪減。

高校應在政府會計核算系統中，建立適合學校自身會計業務的標準部門經濟分類科目體系。可按照財政部要求設置“工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助支出、債務利息支出、債務還本支出、基本建設支出、其他資本性支出”等大類，每個大類按照財政部要求、根據具體用途下設款級明細科目，對于項級明細科目，各高校可根據業務需要自行下設。對于政府財務會計科目中所涉及的部門經濟分類科目中沒有的“固定資產折舊、無形資產攤銷、計提專用基金、項目間接費用或管理費”等會計科目，可設置“非預算收支”大類，將這些非預算收支類科目納入該大類管理。這樣就將業務活動費用、單位管理費用、事業支出等一級科目下設的經濟分類科目全部統一起來，形成標準化經濟科目體系，與基礎會計科目有機結合在一起。這種設計方式將極大地簡化繁冗的會計科目體系，使之規范統一、清晰明了。

2.政府預算支出經濟分類科目。根據《財政部支出經濟科目改革方案》的要求，政府預算支出經濟分類體現了政府預算的管理要求，主要用于政府預算的編制、執行、決算、公開及總預算會計核算。政府預算支出經濟分類科目（以下簡稱“政府經濟分類科目”）按照預算法要求可設置類、款兩級。

高校可根據財政部要求，結合自身會計核算的特點，設置標準化的政府經濟分類科目。在政府會計信息系統中將政府經濟分類科目和部門經濟分類科目建立起一一對應的關系，從而實現在進行部門經濟分類會計核算的同時完成政府經濟分類會計核算及管理。

（三）支出功能分類會計科目設置

支出功能分類是對政府支出按其主要職能活動所作的一種分類，主要反映了政府活動的不同功能和政策目標，有類、款、項三級。高校主要涉及的政府支出功能分類科目為一般公共預算支出功能分類科目下的“教育支出”“科學技術支出”等大類，每一類下又分款、項兩級核算。高校在政府會計信息系統中，可根據財政部的要求并結合自身業務需要對支出功能分類科目進行刪減。

（四）項目核算體系設置

分項目核算是為了在高校會計核算中既按照《政府會計制度》的要求提供必要的會計信息，又減少不必要的會計科目數量和級次，達到標準化、規范化核算要求。通過設置項目所屬部門、主管部門、經費性質、資金來源等信息可以完成項目的多維度、多層次管理，加強了項目精細化核算及統計匯總。構建項目核算體系需要完成以下三項工作：

1.設置項目大類。項目大類是對具有相同經費性質的項目進行的分類。項目大類可按照經濟性質進行編碼，例如第一位表示總分類：“1”表示資產類，“2”表示負債類，“3”表示專用基金類，“4”表示收入類，“5”表示部門預算類，“6”表示科研類，等等。

2.設置具體項目。具體項目除建立在對應的項目大類之下外，還應當設置所屬部門、負責人、資金來源等具體信息。主流政府會計信息系統應當提供多維度、多屬性、多切面的項目信息設置，以滿足各種統計匯總查詢需要。

3.建立項目大類與科目的對應關系。設置項目大類與會計科目的對應關系，可以批量設置某大類下項目允許發生的會計科目范圍，便于手工錄入會計憑證或網上預約報銷時限定項目能夠發生的費用項，加強內部控制，加速會計憑證處理效率。正確設置關聯關系將極大地避免會計憑證錄入錯誤、預約報銷單填報錯誤，同時能夠更有效地自動生成會計憑證。

舉例來說，科研類項目，可將其項目大類關聯其對應的財務會計體系下的凈資產科目、收入科目、費用科目、固定資產類科目及預付暫付科目等;同時關聯項目對應的預算會計體系下的預算收入、預算支出、預算結余科目。這樣，既限定了某科研項目能夠發生的財務會計科目，又便于系統根據財務會計業務分錄系統分析判斷自動生成預算會計分錄。

（五）預算模板設置

預算模板是對項目進行精細化管理的一種方式。通過設置預算項與基礎會計科目、支出經濟分類科目的關系，可以滿足精細化預算控制和統計查詢需求。

1.建立預算模板。預算模板可根據各類項目的不同控制要求進行設置。例如科研項目可根據科研立項計劃書預算申報模式設置，校內預算則可根據支出經濟分類或者需要控制的費用支出要求來設置。

2.建立預算模板與項目的關聯關系。預算模板要與項目進行關聯。一般來說，通過設置項目大類與預算模板，可以批量建立本大類下所有項目的預算模板，項目實際運用的模板以項目設置中的具體模板為準。即同一大類下的項目可以采用不同的預算模板，這將加強預算控制的靈活性。

3.建立預算模板與會計科目的關聯關系。在政府會計核算系統中，高校應建立預算項與基礎會計科目、經濟分類科目的關聯關系。其中：支出類預算項關聯支出經濟分類科目，其他預算項關聯基礎會計科目。

為了既保證“平行記賬”的自動實現，又不影響財務會計對各項目收支的預算可用額度控制，在政府會計核算系統中，預算模板的預算項應分為計入項目余額的收入、支出預算項和不計入項目余額的收入、支出預算項兩大類。由于某個具體項目可能需要同時關聯財務會計的收入、費用科目和預算會計的收入和支出科目，所以在進行預算模板關聯科目設置時還應當特別設置不計入項目余額的收入和支出預算項。

為正確核算項目余額，一般應將財務會計科目關聯在計入項目余額的收入、支出預算項上，將預算會計科目關聯在不計入項目余額的收入和支出預算項上，以防止項目預算可用額度顯示雙倍增加等錯誤。

（六）資金來源設置

資金來源設置是對各類經費的資金性質、經費性質和功能分類進行劃分，以滿足預決算管理、提供統計信息等工作需要。根據資金性質可以將資金來源劃分為財政撥款、非財政撥款專項、其他性質資金三大類。根據經費性質可以將其分為基本經費和項目經費兩大類。根據支出功能分類又可將其分成諸多類款項。

某項資金的具體來源可以簡單看作是支出功能分類的明細項。通過資金來源設置，可以多維度、多層次反映支出科目體系，既滿足了政府會計精細化核算的需要，又大大精簡了有關費用、支出科目的數量和級次。同時來源也傳遞了財務會計科目中收入費用科目所對應的預算收支科目來源信息，使自動生成“平行記賬”的“雙分錄”會計憑證成為可能。

通過資金來源進行憑證平衡檢查可以確保財政撥款類資金收入來源支出方向上與所使用的資金賬戶之間的平衡。并且通過對資金來源進行優先級別及控制方式設置，可以確保在財政撥款類資金不會超支的前提下優先使用財政撥款類資金。

（七）收支類型設置

收支類型設置是政府會計核算系統獨有的特色。該設置將涉及“平行記賬”的預算會計科目和財務會計科目關聯起來，使自動生成預算會計憑證成為可能。

1.設置收支類型。對涉及“平行記賬”的預算收入、預算支出和預算結余科目進行編碼，并關聯預算科目代碼。

2.設置會計科目收支類型。對涉及“平行記賬”的財務會計、預算會計科目進行收支分類設置，建立兩者之間的關聯關系。這種關聯關系可能由于支出類別的不同而出現“一對多”的情況，即一個財務會計科目對應多個預算會計收支類型。這種情況多發生在財務會計固定資產、庫存物品、預付賬款等非收入、費用科目的設置中。

四、政府會計信息系統自動“平行記賬”的設計與實現

政府會計信息系統的自動“平行記賬”功能是整個系統實現政府會計制度改革的核心和關鍵。

（一）自動“平行記賬”智能引擎運行原理

要實現自動“平行記賬”，政府會計信息系統需要建立智能引擎運行機制。其基本運行原理是：首先，由業務驅動系統根據業務內容收集會計核算信息，通過財務智能憑證系統自動生成財務會計分錄，當然這一步驟也可以通過手工錄入憑證來完成;其次，由智能引擎根據財務會計分錄所蘊含的多維度會計核算信息判斷是否需要錄入預算會計分錄，如果需要，自動生成預算會計分錄。如下圖所示。

（二）自動“平行記賬”設計

1.以財務會計核算為主。即系統先手工錄入或自動生成財務會計分錄，預算會計分錄是在財務會計分錄生成后由智能引擎根據財務會計分錄所攜帶的會計信息自動生成的。這是因為財務會計核算的內容比較全面，如果系統由預算會計分錄來判斷生成財務會計分錄，對于不需要進行預算會計核算的財務會計業務，系統將無法自動生成會計憑證。

2.內置兩種憑證勾稽關系。即系統可以自動校驗并確保財務會計和預算會計核算科目之間的內在平衡。即使是涉及賬務調整的會計憑證，系統也會自動生成預算會計的調賬憑證，嚴格保障了兩套核算體系的平衡。

3.操作最簡化設計。預算會計分錄在憑證保存時同步生成，不需要選擇應用場景或者點擊其他任何按鈕預生成，也不需要會計人員人工判斷選擇生成。如果對財務會計科目進行了修改，預算會計科目隨之自動進行修改。如果誤操作修改或刪除掉了預算會計科目或者金額，系統會在點擊保存后重新根據財務會計分錄自動生成預算會計分錄，切實保證了兩套核算體系的統一。

綜上所述，構建基于“雙功能、雙基礎、雙報告”的政府會計信息系統是實施政府會計制度的基礎和關鍵。高校只有嚴格按照政府會計制度要求，做好總體規劃設計，建立多維度的政府會計核算體系，運用先進的智能引擎，實現自動“平行記賬”，才能確保政府會計制度轉軌成功。S

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