新《收入》準則理論框架及案例設計與解析

梁杰 林彤 李娜 蔣亞朋

摘要：新《收入》準則從2020年1月1日起將在境內上市公司中執行，新準則從理論框架體系上與原準則發生較大改變。為了理論教學和實務操作，本文從理論架構上分析了新準則五步法模型，并設計案例來解析核心變化內容。

關鍵詞：收入;理論構架;準則變遷;案例解析

一、引言

新收入準則CAS14號（2017）以財會[2017]22號文件形式進行頒布，要求境內上市公司從2020年1月1日起實施，新準則內容發生了巨大改變，從而對會計理論教學和會計實務操作帶來重大影響，新舊準則如何銜接，如何理解新準則核心內涵和原理，本文從比較視角，闡述了收入準則核心理論構架，同時為了指導實務操作，對變化大的內容進行案例設計與解析。

二、理論構架比較分析

（一）新舊收入準則內容的比較

表1給出新舊收入準則內容的比較。

（二）收入確認與計量

CAS14號（2006）準則，在確認中將收入分為三種情況，銷售商品收入同時滿足5項確認條件，提供勞務收入同時滿足4項確認條件，讓渡資產使用權同時滿足2項確認條件。新的CAS14號（2017）準則，對收入確認明確提出五步法模型，具體如圖1所示。

（三）新增主要科目及內涵

按新收入準則要求，新增設主要科目及內涵如圖2所示。

三、案例設計與解析

本文側重以新增科目內容進行案例設計與解析，具體如表2所示。

四、結論

1.本文對比新舊收入準則內容，對新收入準則理論構架設計了一個構架圖，展示了收入核算五步法模型及過程。

2.本文對新準則變化帶來科目改變進行了說明，并針對主要科目設計案例，對其進行解析，有助于相關人員使用。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2018：311-333.

[2]張志鳳.會計[M].北京：中國科學技術出版社，2018：316-322.

[3]張志鳳.會計[M].北京：中國科學技術出版社，2017：299-306.