新個稅下財務人員如何做好財務管理

桂敏娟

2018年12月，國務院頒布了“關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法” 的通知，這個對個稅影響深遠政策的實施，標志著新一輪個人所得稅改革從最終落地完成。自1980年個稅第一次立法以來，前后共經歷了七次改革，與以前歷次改革比較，這次改革變化最大，對財務人員的綜合素質要求也最高，當然對財務人員如何做好財務管理工作影響也最為深遠。本文首先對新個稅改革的背景進行簡要分析，查找總結出新個稅的特點，然后結合新個稅的特點，研究分析新個稅對當前財務管理工作的影響，最后提出在新個稅下，財務人員如何做好管理工作的對策，以期對做好當前財務管理工作有一定的借鑒意義。

近年來，個人所得稅規模不大增大，截止到2018年底，國家個人所得稅收入高達13872億元，已成為我國除增值稅和企業所得稅外的貢獻最大的稅種，并且以同比增長15.9%的比例，超過增值稅同比增長比例的近7個百分點，超過企業所得稅同比增長比例近6個百分點。快速增長的個人所得稅規模，和高比例增長趨勢，需要個人所得稅改革快速推進，才能更好地發揮個稅功能，同時也符合中共十八屆三中全會“要深化財稅體制改革”精神，踐行中共十九大報告中提出“要加快建立現代財政制度”要求。此次個稅改革除了賦予更好地“為國聚財，為民納稅”的功能外，還附加了要更好地體現稅收公平，縮小社會貧富差距，增強納稅人意識等重任。多重附加功能讓新個稅有著變換稅制，引入變量，增加納稅人個人責任等明顯變化。這些意義深遠的變革對當前財務管理工作既是機遇，也是挑戰，同時對新個稅下財務人員如何做好財務管理工作也提出了更高的要求，所以積極研究對策對財務管理工作有著重要意義。

一、新個稅的幾個主要變化

（一）由分類稅制改為綜合加分類稅制。具體表現為將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項勞動性所得實行綜合征稅，其他七項，如勞動者經營所得、利息、等仍實行分類稅制。

1.綜合加分類稅制更體現稅負公平性。假如有A和B兩個納稅人，A月收入為5900元，其中工資性收入為3500 元，勞務報酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權使用費收入800元。按改革前個人所得稅稅法規定，A本月只申報個稅，不產生稅款。而B取得工薪收入為5900 元，卻要繳納72元的個人所得稅。A和B的收入同樣多，A只用做個稅零申報，而B卻要承擔72元的個稅。但是在現行稅制下，假如都沒有專項扣除的情況下，A和B都繳納一樣的稅款。較好地維護了稅負公平性，緩解了社會矛盾。

2.綜合加分類稅制更體現出國際趨同。通過對當前征收個稅的國家進行分析研究，我們可以看到大部分國家還是實行分類國際上比較發現，在當今所有征收個人所得稅的國家中，大多數國家實行綜合或綜合加分類稅制。

（二）引入了變量，增加6個專項附加扣除項目。此次稅制改革的第二大變化是引入了“專項附加扣除”這個變量，今后納稅人在計算個稅時，在扣除基本減費用標準和養老保險、基本醫保險、失業保險和住房公積金專項外，還增加扣除五大定額專項附加扣除，分別是定額扣除對撫養子女的教育、納稅人自身繼續教育、納稅人在納稅年度所發生符合條件的住房貸款利息、納稅人與他人簽訂了租賃合同或協議的住房租費、納稅人因需贍養老人的專項附加扣除目，還有一項限額扣除，當納稅人不幸發生大病而產生的醫療費，即在每年1月1日至12月31日，與基本醫保相關的醫藥費用，扣除醫保報銷的醫保目錄范圍內自付部分后，個人負擔若累計大于15000元，但總額小于或等于80000元的部分，可以在個稅匯算清繳階段限額扣除。專項附加扣除這個變量的運用，一是充分體現出財政部及國家稅務總局，在減稅讓利于民和追求稅收實質公平的精細化程度；二是個稅不再是員工工資條上一個冰冷的數字，而是一個可以影響到員工生活方方面面的可變量，員工必將會對其投入更多的關注，關心個稅的策劃，計算和征管等，正向地促進納稅人稅收遵從度。

（三）加大了納稅人自身責任。一是納稅人是數據提供的責任人。雖然納稅人可以選擇自行提交和代扣代繳單位提交六項專項附加扣除數據，但無論誰來提交數據，都需要納稅人自己對數據的真實性、完整性、準確性負責；二是納稅人有自存資料的責任。納稅人須自行保存子女境外教育的相關資料，如子女被境外學校錄取的通知書、留學簽；納稅人也需保存國家主管部門發放的學歷技能提升證明，如技能人員、專業技術人員獲得的職業資格證書；房屋相關的憑證附件資料，如住房貸款合同、貸款還款支出憑證、住房租賃合同或協議，分攤協議；需要在匯算清繳階段限額扣除資料，如醫藥開具的醫藥服務收費、醫保報銷相關票據原件或復印件，醫療保障部門出具的醫藥費用清單等資料，并且需要保存五年長的時間；三是明確了納稅人自己為匯算清繳義務人。在納稅人發生工作調動，或者是納稅人在兩處取得工資薪金時，以及納稅人取得了工資薪金以外的綜合所得等情形時，納稅人可以自行匯算清繳或者請代扣代繳單位幫助匯算清繳，無論誰來辦理匯算清繳，但義務人都是納稅人自己；四是納稅人自行承擔違法違規后果。當發生納稅人報送虛假專項附加扣除信息，或者重復多次享受專項附加扣除，以及超過范圍或標準享受專項附加扣除，并且情形嚴重的，通過“稅務+”，納入個人征信系統，還將按照國家相關規定實施聯合懲戒。

二、新個稅對當前財務管理工作的影響

（一）新個稅對當前的財務管理方式產生了一定的影響。一是由財務人員單方管理轉變財務人員和其他員工互動管理。一般來說，財務管理是企業的財務人員通過定性和定量等科學方法，來組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。當前主要是企業財務人員單方面的管理，隨著新個稅對企業員工生活不斷影響，企業員工的切身利益導致他們迫切希望參與到財務管理工作中來，這種方式的轉變，對財務管理營造了良好的工作氛圍，對財務管理提升是一大機遇；二是有利于財務管理從定性分析向定量分析轉變。依靠財務人員主觀經驗、邏輯思維和直觀判斷的定性財務管理方式，是企業財務管理常用的方法，也是當前多數企業財務人員偏重的財務管理方法。隨著專項附加扣除這個變量的引入和個人取得全年一次性獎金優惠政策的繼續運用，給個稅策劃創造出更多的空間，同時也要求財務人員能夠建立一個更為精確的個稅策劃模型，新個稅的實施對財務管理從定量性向定性分析轉變有著積極推動作用。

（二）新個稅的實施增加了財務管理的難度。一是代扣代繳人的壓力增大。稅務機關將稅收征管壓力通過全民宣傳傳遞到了代扣代繳人。此次改革，我國個稅從分類稅制走向了綜合加分類稅制，新稅制的制度設計更為復雜，也表現出個稅的公平性，但先進的個稅制度需要高水平的稅收征管來支撐，而目前我國的稅收征管水平相對發達國家還是較低的，稅收征管機關通過對納稅人的全覆蓋的精準培訓輔導，將既要個人充分享受先進稅制的優惠，又要依法準確納稅的要求，布置給了代扣代繳人，讓企業財務人員以更高標準的財務管理水平來開展工作；二是新個稅的稅收策劃充滿多變性。首先個稅以前屬于地方稅收，多數地方政府都結合各地實際情況，制定了不盡相同的個稅優惠政策，但由于政策廢止的時間各不相同，導致財務人員在進行稅收策劃時，增加了政策執行的難度；其次新個稅是對個人的工資薪金、勞務報酬、稿酬以及特許權使用費4項收入按年計稅，其它的5項收入仍然按分類所得計稅，這種綜合稅加分類的稅制，無形中加大了稅收策劃的空間，再加上每個人的專項附加扣除都不是標準統一的，都存在變數，導致財務人員的稅收策劃模型需要由以前的統一標準型變成個人定制型，才能滿足新個稅下的稅收策劃要求；三是新個稅的申報工作變得更為復雜。首先收集專項附加扣除資料的方式復雜。由于這次個稅改革時間緊，任務重，稅務機關為更多納稅人享受到稅改紅利，出臺了讓個人自己選擇通過手機APP報送數據，或者選擇讓代扣代繳人通過自然人稅收管理系統扣繳平臺報送數據的政策，選擇的多樣性注定讓財務人員的專項附加扣除數據管理工作充滿挑戰；其次新個稅實施的是代扣代繳人每月為納稅人代預扣代預繳，取得所得的次年三月一日至六月三十日內匯算清繳。預扣預繳方式下，尤其對在一個納稅年度內發生工作變動人員，財務人員需要取得變動人員在上個納稅主體已扣除金額和已預交個稅；年度匯算清繳方式下，財務人員還應有到期提醒個人匯算清繳義務，按時提供扣除及預交個稅信息的義務，同時還負有接受納稅人匯算清繳委托的義務，這些新變化都對當前財務管理工作產生較大壓力。

（三）新個稅的實施加大了財務管理工作量。一是專項附加扣除數據收集的工作量較大。首先新個稅需要采集個人的信息量大。拿填寫信息較為簡單的電子模板來說，財務人員要向個人收集近90個信息，再按照盡可能所有人都享受到稅改紅利的原則，一個不超過300人的小微企業，財務人員需要向稅務機關報送近27000個信息，一些大型企業需報送的數據量更大；其次是專項附加扣除數據更新快。按照2018年12月21日國家稅務總局發布的第60號公告，關于發布《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》的要求，納稅年度中間的任何一個月的專項附加扣除信息發生變化的，需要更新數據，納稅年度中間個人所屬納稅主體發生變化的，需要更新數據；在年度終了的當年12月份還需要對次年享受專項附加扣除的內容進行更新確認。三是新個稅申報工作量大。首先財務人員負有對錯誤信息有處理責任。按照規定，代扣代繳人發現納稅人提供的信息與實際情況不符，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，應當向主管稅務機關報告，雙重提醒職責，聚集了財務人員工作量；其次新個稅的計算規則復雜。新個稅的特點導致計算方式多樣性，按照計算方式可以將個稅分為綜合所得、經營所得和其他的特定所得三類，再加上預扣預繳都采用累計制，同時還需考慮專項扣除附加這個變量，這些可能的因素交織在一起，造成財務人員個稅計算工作量的累加。最后納稅人對申報信息的反饋要求高也加劇財務人員工作。

三、新個稅下財務人員做好財務管理工作的應對措施

（一）財務人員應認真學習好個稅知識。一是財務人員應系統學習個稅政策。應深入了解自1980年首次個稅立法以來，每次修訂的背景，發生的變化，對納稅人產生的影響等，做一個系統的學習研究，深刻理解新個稅的內涵，而不是“碎片化”的全盤背誦政策條款；二是財務人員應向“權威”學習個稅政策。首先財務人員應從個稅政策的原文開始學習，而不是從網絡轉載或者別人轉述中學習加工過的政策條款；其次是學習政策編寫部門的對政策的解讀，而不是去學習大家對政策評論；三是財務人員應學懂弄通個稅政策。首先財務人員要保持對個稅政策的高度關注性，要比其他員工快學一步；其次是財務人員要多下功夫學習個稅政策，要比其他員工學的深入一些，真正做到學會政策，適用政策，為提高自身財務管理水平奠定知識基礎。

（二）財務人員應做好個稅政策的宣傳輔導。一是財務人員可以通過集中培訓的方式，給員工宣講個稅知識，讓員工充分了解個稅政策，知曉贍養父母可以抵扣個稅，子女教育也可以定額扣稅，學歷技能提升、住房貸款或者房屋租金也納入了個稅抵扣范圍，并且大病也可以限額抵扣，個稅已經滲透到我們生活的方方面面，已經不僅僅是財務人員的工作；二是財務人員可以邀請主管稅務機關來企業宣傳個稅政策，提高企業員工納稅意識，認識到在新個稅下需要提供附加除信息，可能涉及到匯算清繳，這些涉稅事項如果失信，將可能受到金融機構對納稅人授信進行限制，交通部門將對納稅人乘坐飛機、列車軟臥等消費行為進行限制，公安部門將對納稅人出境進行限制，一處失信，將處處受限；三是財務人員可以通過建立健全財務管理制度，將員工涉稅事項進行固化，并告知遵照執行，為提高財務管理水平奠定制度基礎。

（三）財務人員應創新財務管理方式。一是財務人員轉變財務管理觀念。首先財務人員要轉變角色，認識到自己先是一個納稅人，再是一個財務管理者。其次是多角度去對待新個稅實施，以納稅人的角度去感受新個稅對財務管理工作的影響，再以財務管理者的角度去開展新個稅下財務管理工作，多角度參與財務管理，讓財務管理方式變得多樣起來。二是財務人員從原來定性財務管理向定量財務管理轉變。新個稅下多重變量的疊加，導致個稅策劃越來越復雜，原來簡單的通過員工工資發放方式策劃個稅已經行不通了，需要財務人員為員工量身定制個稅策劃模型，在依法合規的前提下，定量員工個稅策劃金額；三是財務人員應準確劃分財務管理責任。新個稅更多地是強調納稅者的責任，財務人員應將代扣代繳人的責任和納稅者的責任進行明確，如代扣代繳人負有接受個稅匯算清繳委托的責任，但應簽訂委托協議，假如發生虛報、錯報、漏報、瞞報等情形，由納稅人自行承擔責任；如代扣代繳人發現收集數據與實際不符，有提醒納稅人修改的義務，但納稅人拒不修改的，代扣代繳人應告知稅務機關，由稅務機關來承擔處置責任。積極降低財務人員在新個稅下財務管理風險。

（四）財務人員應利用信息化手段開展財務管理工作。一是財務人員應與企業人事管理人員一起建立員工信息動態庫，將專項附加扣除信息植入人事管理信息系統，并建立復核功能，確保專項附加扣除信息不錯，不漏；二是財務人員應建立個稅管理信息系統，將數據信息采集功能、個稅計算功能、個稅申報功能、反饋功能、匯算清繳功及個稅政策更新功能進行集成。直接采集動態信息庫數據，保證數據的實時更新；準確計算，解放財務人員繁瑣的計算工作；建立與國家金稅系統接口，實現直接生成個人所得稅申報表，快速申報；實時與企業辦公系統關聯，確保個人能通過企業辦公平臺及時獲取收入及扣繳個稅情況；開辟個稅政策專區，根據政策及管理需求實時更新功能板塊與政策解讀。三是財務人員應共享財務數據和稅務數據。隨著企業財務共享中心的不斷發展，財務人員應提前策劃稅務數據和財務數據互聯互通，一個平臺，多個系統相互配合，相互制約，確保稅務數據的準確性，有效提高財務管理工作效率。

（五）財務人員應全面提升自身綜合素質。一是財務人員要努力提升職業操守。個稅肩負著興國，扶弱，維穩，調控和激勵六大重任，作為新個稅實施的踐行者，要注重財務人員的職業道德，努力維護個稅的公平，公正，體現財務人員擔當能力；二是財務人員要全面豐富自身知識結構。財務人員除了具備扎實的財務方面的專業知識外，還應準備豐富的基礎科學知識，具有一定的的建模能力，計算設計能力，同時還應擁有信息化知識，以適應個稅不斷變革促使財務管理手段的改變；三是財務人員應不斷提升自身學習能力。首先財務人員應增強學習意識，財務管理是知識化管理，財務人員必須樹立終身學習理念，其次財務人員要重視學習能力的提高，挖掘學習方法和學習技巧，以更高的能力為企業財務管理貢獻才智。

四、結語

綜上所述，新個稅已經開始實施，由于本次個稅改革較其它六次改革都深入的多，具有稅制設置科學性，納稅申報復雜性及納稅者責任大等鮮明特點，這將對財務人員的財務管理工作產生較大影響，增加了財務管理工作的難度和廣度，筆者結合自己工作實際，創新地提出了新個稅下財務人員如何做好財務管理的五大舉措，希望對廣大財務人員開展財務管理工作上有一些借鑒意義，也為國家深化財稅體制改革做出自己的努力。（作者單位：中鐵大橋局集團有限公司）