責任資金核算與管理機理剖析

段國勇

一、概述

責任資金（Responsibility funds，Responsibility money），指責任中心或責任主體責任可支配或權責上歸屬責任主體使用的資金。責任資金是責任會計在資金管理控制上的一個延伸。責任資金是指為適應企業內部經濟責任制的要求、對企業內部各責任中心或責任個人的經濟業務進行規則與控制、以實現業績考核與責任明確的一種內部資金管理模式。若干個責任資金主體的責任資金匯集一起就形成了一個組織的資金，換句話說，在績效評價的今天，將企業若干責任中心的資金匯總一起就是企業組織的資金。責任資金概念既適合與內部經濟責任承包模式的建筑企業，也適合承包承租經營的各類企業，更適合于實行二級模擬市場運行的企業，同樣適用于阿米巴經營模式對資金的管理。

本文以實行內部經濟責任承包責任制的建筑企業或加工服務型企業為例進行闡述。該類企業的特點是：實行項目內部經濟責任承包，經濟責任承包人為項目責任主體，其資金由經濟責任人在經濟責任制合同授權或約定范圍內依法依規進行用度，資金不足則由經濟責任責任人自行籌集；公司或組織作為獨立的資金責任主體，以自己的資金作為公司組織本身的責任資金；公司和各項目經濟責任主體的責任資金一起構成了公司作為法人主體或非獨立法人（如分公司、區域公司）的全部資金。在這種體制下，公司屬于經濟責任承包的發包主體，也是管理服務、經營監督、商譽提供的主體或平臺；項目經濟責任主體這是每個獨立項目的實際經營生產者、組織管理者和資金責任承擔者或者阿米巴。公司的責任資金主體包括公司機關本身和各責任資金項目（或個人）。

內部經濟責任制的責任化管理有效促進了企業將不同的拳頭組合起來形成了更強經營優勢、人才優勢、資金優勢和靈活組織優勢，有利于企業做大做強。但同時如果不做好責任資金的風險控制，同樣也會形成較大的杠桿風險，也就是經營優勢成倍增加的同時，其潛在的資金和債務風險也會成本增加。這就為如何強化資金的會計管理提出了要求。目前很多財務人員對會計核算和責任責任臺賬有所了解，但對其機理認識尚不夠深入，這會對管理效果埋下風險。

本文主要就責任資金管理的機理進行剖析。

二、責任資金原理分析

（一）從出納的層面分析

一個會計核算主體的資金的收入來源各種方式獲得的資金，也等于各種責任主體（責任中心、責任項目或責任人）取得的資金；同理，資金的支出也是如此。根據上述基本原理，可以總結為：

（1）公司資金收入=公司機關資金收入+責任主體A資金收入+責任主體B資金收入+......+責任主體Z資金收入；

（2）公司資金支出=公司機關資金支出+責任主體A資金支出+責任主體B資金支出+......+責任主體Z資金支出；

公式（1）減去公式（2）就形成了公式（3）：

（3）公司資金余額=公司機關資金余額+責任主體A資金余額+責任主體B資金余額+......+責任主體Z資金余額。

基于公式（3），出納人員應當做好資金的勾稽核對，確保日記賬體系準確無誤。也就是：現金日記賬余額+銀行日記賬余額=公司機關資金余額+A資金余額+B資金余額+......+ Z資金余額。

需要指出的是，經濟責任資金是經濟責任主體可自由支配的資金，若貨幣資金的支配性或流動性受到嚴格限制，那么這種資金應當作為資金責任主體的貨幣資金占用形態，而不能作為可支配流動形態。也就是責任主體的責任資金等于該主題的所有貨幣資金扣除被限制流動性或支配性的貨幣資金。

出納應當在管理組織貨幣資金建立日記賬體系的同時為各個責任資金主體（包括公司機關本身）建立其責任資金臺賬，有序記錄其責任資金權利額度的增減變動。責任資金臺賬的登記規則和日記賬相同，但摘要記錄應更加詳盡，且可以根據收支類別設置多欄式明細賬，這樣更有利于準確反映管理分類信息，為不同的決策需要創造良好的數據支撐。

（二）從財務管理層面分析

從財務管理的角度，資金的來源表現為負債、所有者投入和收入；資金的占用表現為資產、成本和費用。按照收支平衡的原理，則：所有者投入+負債+收入=資產+成本費用。資產又分為貨幣資金和非貨幣資金資產，進而存在如下等式：貨幣資金+非貨幣資金資產+成本費用=所有者投入+負債+收入；貨幣資金=所有者投入+負債+收入-非貨幣資金資產-成本費用。

我們將資金分為流動性支配性較強的資金和流動性支配性受限的資金。流動性支配性較強的資金也就是經濟責任可支配的資金，簡稱經濟責任資金；流動性支配性受限的資金在表面依然是貨幣資金，但是在實際的權利上表現為不可支配性或支配受限性，在財務管理的角度，將其視為資金占用的形式更為妥當，可作為受限貨幣資金管理，例如：（1）銀行本票、銀行匯票、信用卡存款，該部分資金已經轉化為定向支付功能，不能任意支付給其他任何人，這部分資金在支付前暫將票據作為可支配資金對待，但要加強監督；（2）開立保證金專戶繳納的信用保證金存款、交易保證金、農民工工資保障金、市場誠信保證金、投標保證金、存出投資款等，該部分資金雖然存入到了銀行賬戶中，但其使用受到了嚴格的限制，因此其在會計上無論是在“銀行存款”核算還是在“其他貨幣資金”核算，均不能歸入作為可自由支配貨幣資金，即經濟責任資金。與之相反的是，外埠存款，雖然在“其他貨幣資金”中核算，但其使用并未收到限制，因此依然作為可自由支配貨幣資金管理，列入經濟責任資金中管理。

綜上所述，我們可以得出：

貨幣資金=所有者投入+負債+收入-非貨幣資金資產-成本費用；

自由支配性貨幣資金+支配受限性貨幣資金=所有者投入+負債+收入-非貨幣性資金資產-成本費用；

自由支配性貨幣資金=所有者投入+負債+收入-支配受限性貨幣資金-非貨幣性資金資產-成本費用；

可自由支配性貨幣資金=責任資金收入-責任資金占用或耗用

可自由支配性貨幣資金=責任資金賬面余額

如果將資金歸屬到某個經濟責任主體，則存在如下公式：

經濟責任資金=經濟責任主體投入資金+經濟責任主體舉債投入資金-經濟責任主體用途受限貨幣資金-經濟責任主體非貨幣性資金資產-經濟責任主體成本費用；

組織責任資金總和=公司責任資金+經濟責任主體A責任資金+經濟責任主體B責任資金+......+經濟責任主體Z責任資金；

公司的貨幣資金總和=組織責任資金總和+經濟責任主體A支配受限性貨幣資金+經濟責任主體B支配受限性貨幣資金+......+經濟責任主體Z支配受限性貨幣資金。這一公式，為出納經濟責任賬與貨幣資金之間的勾稽關系。同時，出納對非受限性貨幣資金的記錄不當，也是造成責任記錄錯誤從而可能導致資金被錯誤多用的重要因素。

（三）從會計層面分析

為了保證經濟業務得到正確的計量和記錄，在會計上必須將經濟業務明確記錄到相應的經濟責任主體。為了達到這個目的，從會計體系建立上有兩種方法：模擬內部銀行法和會計項目輔助核算法。本文以會計項目輔助核算法為主要方法進行闡述。

所謂會計項目輔助核算法，就是對組織發生的所有經濟收支業務按照責任主體進行責任主體歸屬輔助核算。在手工會計操作下，這種方法采用對一級或二級科目設置經濟責任主體明細賬方式實現，即：“上級科目--經濟責任主體—下級明細科目”模式進行會計核算和記錄；在電算化則采用輔助核算模式，即明細賬按照傳統方式設置，所有科目除了支配性流動性不受限制的貨幣資金科目外，均 按照“資金責任主體”設置輔助核算，這樣便于在電算化報表編制時按照資金責任主體取數。

在發生經業務時，會計人員首先要判斷該筆業務涉及哪些責任資金主體，然后計入相應責任資金主體的對應會計科目中。

（一）第一類，單個責任資金主體的責任資金注入

借：現金 或 銀行存款等科目

貸：其他應付款—XX責任主體—自墊資金/投資資金

（二）第二類，單個責任資金主體的責任資金支出

借：成本類相關科目-- XX責任主體

或 資產類相關科目-- XX責任主體

貸：現金 或 銀行存款等科目

（三）第三類，單個責任資金主體的責任資金收入

借： 現金 或 銀行存款等科目

貸：收入類相關科目-- XX責任主體

或 負債類科目-- XX責任主體

（四）第四類，兩個責任資金主體的經濟利益結算

借：損益類科目—利益減少方責任主體

貸：損益類科目—利益增加方責任主體

（五）第五類，兩個責任資金主體的責任資金往來

借：往來相關科目—資金減少方責任主體

貸：往來相關科目—資金增加方責任主體

第四類和第五類，借貸方科目應當相同。一方面，雙方利于結算并未引起整個單位的損益發生實質變化，只是責任主體之間的利益再分配，會計科目相同可以直接引起報表內部交易直接匯總抵消；另一方面，從會計科目直接可以看出利益的流動方向。

（六）第六類，責任資金的退出

1.自墊資金退出企業，實質是負債的減少

借：其他應付款—XX責任主體—自墊資金

貸：現金 或 銀行存款等科目

2.經濟責任考核獎勵導致責任資金的減少

借：成本類科目—XX責任主體 （提取獎勵）

貸：應付職工薪酬-xx責任主體

發放并扣取個稅時：

借：應付職工薪酬—xx責任主體

貸：應交稅費—個人所得稅---公司 （公司代扣個人所得稅）

銀行存款或現金等科目

三、責任資金購機關系剖析

（一）總資金與責任主體資金勾稽關系

企業貨幣資金總額等于各責任主體資金總和，在會計上表現為各責任主體的貸方科目余額之和減去各責任主體的借方科目余額之和。

（二）出納臺賬與會計明細賬勾稽關系

在出納和會計記錄在時間口徑、業務范圍一一對應一致的情況下且無差錯的前提下，出納的責任資金臺賬金額與會計明細賬存在如下勾稽關系：

某一時點某責任資金主體的責任資金出納臺賬余額=該時點該責任主體的貸方科目余額之和減去借方科目余額之和。

（三）發生額勾稽關系

在出納和會計記錄在時間口徑、業務范圍一一對應一致的情況下且無差錯的前提下，出納的責任資金臺賬金額與會計明細賬存在如下勾稽關系：

某一時期某責任資金主體的責任資金收入之和=該時期該責任主體反映資金收入增加的科目資金增加發生額之和。

某一時期某責任資金主體的責任資金支出之和=該時期該責任主體反映資金減少的科目資金減少發生額之和。

某一時期某責任資金主體的責任資金凈增加額=該時期該責任主體所有會計科目的貸方發生金額之和減去借方發生金額之和。

（四）出納與會計勾稽關系失衡的核對調節

會計和出納在信息傳遞上可能存在差異或因對業務理解不一致或記錄政策差異造成會計和出納記錄不平衡，如果是差錯或不平衡因素必須通過核對的方式查找出來。會計應當編制出納和會計余額調節表來調節平衡雙方余額以達到核對一致的目的。

如果不平衡因素屬于差錯，當月結賬之前的的差錯，應通過正確的錯帳更正方法及時更正；當月結賬以后發現的差錯，應當在次月及時訂正。

對于出納會計不平衡因素應當調整，調整后的余額應為責任中心實際可動用的余額。

調整公式如下：出納責任資金臺賬余額+出納未記會計已記收入-出納未記會計已記支出- 出納錯誤多記收入+出納錯誤多記支出=出納賬面可動用的實際余額=會計責任資金余額+出納已記會計未記錄收入-出納已記會計未記支出-會計錯誤多記收入+會計錯誤多記支出=會計可動用責任資金余額

（五）差錯與風險控制

責任資金管理是一項嚴禁且敏感的工作，記錄差錯容易引起資金權利糾紛或公司責任資金被占用風險，因此，無論是主管責任資金臺賬的崗位還是會計崗位均要有高度的責任感，確保數據記錄與計量真實、準確。

在風險控制上應當落實如下措施：

1.強化崗位責任制建設，將責任資金管理納入工作績效考核機制。

2.確保出納和會計崗位的自身復核機制落到實處，確保原始憑證的手續完備和準確。

3.確保至少每月一次進行出納責任資金臺賬與會計帳的核對與糾錯。

4.做到賬證、帳帳、賬實、帳表正確。

5.做好各級會計崗位的監督和檢查，確保資金管理內部控制措施落到實處。

四、責任資金核算管理的現實意義

責任資金核算管理機制能夠有效保障各責任資金主體的資金權利核算清楚，考核到位，有利于資源共享，資金分權。在目前江浙一帶建筑工程內部經濟責任制廣泛應用經濟責任資金核算管理體系的情況下，可以向如下管理型企業推廣。

（一）品牌好資金實力弱需要抱團做大的企業

品牌良好但資金實力相對偏弱的企業，如紡織類行業，可以通過合作經營模式，實現品牌共享，資金互通，權利分擔的形式進行抱團做大企業，同時不削弱企業原有股東的控制力。品牌享有者可以自帶資金在享受自身責任資金的情況，借品牌優勢，進行品牌生產和市場開發。品牌提供方需要強化對經濟責任主體的品牌管理和資金核算以及風險控制。

（二）需要資金和資源整合的農業合作社

目前你農業合作社主要采用共同投資，共同開發模式。但為了進一步優化績效模式，提升合作這積極性，可以采用農業合作社內部再經營責任制小承包模式。在會計核算上，實行經濟責任制責任資金核算，從而在管理上促進經濟責任制績效考核和分配。一盤棋，一個籃子，多個雞蛋，實現送蛋孵化，蛋生雞，雞創效益的效果。

（三）實行阿米巴模式管理體系的企業

（四）實行模擬二級市場管理的企業

（五）其他實行經濟責任制考核且需要單獨考核資金流量和經營業績的企業。（作者單位：浙江廣廈建設職業技術學院）