初學基礎會計，如何正確編制會計分錄

童禮榮

[摘? ? ? ? ? ?要]? 初學基礎會計，不能正確編制會計分錄，是阻礙會計學習的一個瓶頸，甚至會影響到會計學習的興趣以及對未來會計職業選擇的信心。初學者正確編制會計分錄應該做到從概念上理解“什么是會計分錄”，弄清楚會計分錄產生的原因和它的分類，掌握會計分錄的編制步驟，遵守記賬規則，注意書寫格式。

[關? ? 鍵? ?詞]? 基礎會計;會計分錄;經濟業務;編制會計分錄

[中圖分類號]? F231? ? ? ? ? ? ? ? ?[文獻標志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603（2019）04-0184-02

在多年的會計教學中，筆者發現，無論是在校學生還是成人學員，在剛入門學習會計專業基礎課程時，最沒有把握的是會計分錄的編制，在基礎會計考試中，學生大都考得不理想。查看、分析卷面，原因幾乎相同。實務題的會計分錄編制部分失分很多、得分率總是最低，具體表現為會計科目用錯、借貸方向寫反、金額計算錯誤、空白開天窗、胡亂涂鴉五種情況。根據考試要求，基礎會計考試必定有實務題，實務題必考編制會計分錄，并且其分值一般要占到40%～50%，因此編制會計分錄在基礎會計考試中占有非常重要的地位。會計分錄題目不會做，不及格是自然的，相反，會計分錄題目做得好，成績一定不會差。

那么對初學者而言，怎樣才能正確編制會計分錄，提高學習成績、樹立學習會計的信心呢？

凡事都有它本身的規定性和規律性，編制會計分錄也一樣。初學基礎會計，不妨從以下幾個方面入手，加強對會計分錄的理解和學習，從而確保能夠正確編制出會計分錄。

一、從概念上理解什么是會計分錄

會計分錄簡稱分錄，是按照借貸記賬法記賬規則的要求，分別列示出記錄經濟業務的“應借、應貸”賬戶的名稱及其金額的一種記錄形式，會計分錄包括三個要素：對應賬戶名稱（又稱科目）、應借應貸方向及應記金額。會計分錄是在會計理論學習中，由會計學家規定的專門用于記錄企業經濟業務的簡略的形式。在我國會計工作實踐中，記錄經濟業務是通過填制記賬憑證來實現的，在填制記賬憑證之前可以先打個草稿，即編制會計分錄，所以，不能正確編制會計分錄也就填制不出正確的記賬憑證。

二、弄清楚會計分錄產生的原因和它的分類

借貸記賬法要求以相反的方向、相等的金額對發生的經濟業務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時進行登記，這樣，在這些（至少兩個以上）相關的賬戶之間就產生了“應借、應貸”的相互關系，這種關系稱為賬戶的對應關系，而產生對應關系的賬戶則叫做對應賬戶。通過賬戶之間的對應關系，可以了解經濟業務發生的內容以及來龍去脈。因此，在會計理論教學中，便常常以會計分錄形式來表示賬戶之間的對應關系，以編制會計分錄代替填制記賬憑證，而不是將經濟業務的內容真槍實彈地填寫到記賬憑證上，否則那將極大地浪費時間和人力、物力，顯然于教學無益。我們只有在進行教學演示和模擬實務操作時，才會使用真正的記賬憑證來記錄模擬的企業經濟業務，會計分錄與記賬憑證之間只是一個規范書寫的簡單過渡。會計分錄在實際工作中是通過填制記賬憑證來實現的，它是會計核算中保證會計記錄正確可靠的重要環節。

會計分錄按其所涉及的對應賬戶的多少分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是指一筆業務只涉及“一借一貸”兩個賬戶;復合會計分錄是指一筆業務同時涉及兩個以上賬戶，表現為“一借多貸”“一貸多借”或“多借多貸”的形式，但在實際工作中，“多借多貸”的會計分錄由于賬戶之間的對應關系不夠清楚，因而盡量避免。

三、掌握會計分錄的編制步驟，逐步對照，嘗試著套用

（一）確定賬戶名稱（會計科目）

根據經濟業務內容（題意）來判斷此項經濟業務涉及什么賬戶？共有幾個？這些賬戶屬于會計要素的哪一類別？學生就上述問題的回答應該是清楚而準確的。這一步極其重要，否則，下面的步驟無法繼續進行。初學者要按照教師的要求誦讀、記憶《企業會計科目表》，十分熟悉常用的賬戶名稱、分屬于哪一類別，就像班主任熟知班上的學生一樣，首先不能叫錯名字、弄錯性別！編制會計分錄不能寫錯科目、更不能亂造科目（即賬戶名稱），必須使用財政部頒布的合法的一級會計科目。確定賬戶名稱（會計科目）是編制會計分錄的基礎，

（二）確定借貸方向

即分析確定每個對應賬戶應記入借方還是貸方。這要求學生能夠熟練地記起各類賬戶的結構：資產類、費用類賬戶的增加數記入借方，減少數記入貸方（“累計折舊”等備抵賬戶除外）;負債類、所有者權益類、收入類、利潤類賬戶的增加數記入貸方，減少數記入借方。經濟業務的發生無外乎會計要素的增減變動，根據題目內容能夠分析出相關賬戶是增加還是減少，按照各賬戶的結構特點記入借方或貸方即可。記不住賬戶結構、記錯了借貸方向是編制會計分錄的大忌。

（三）確定應記金額

經濟業務歸根結底反映了企業發生的各項會計要素數據的變化，記錄經濟業務依靠數字（金額），所以金額在會計分錄中必不可少，可謂“靈魂”。一般而言，初學者遇到的題目中的數字金額不難得出，即使應記入所確定的賬戶內的金額不能一眼確定，經過簡單的計算也能求出，比如：采購成本、生產成本以及利潤總額、所得稅的計算等。

（四）遵守記賬規則

借貸記賬法的記賬規則有十個字：有借必有貸，借貸必相等。編制會計分錄必須做到：對應賬戶的借方金額等于貸方金額，發生額一定要保持借貸平衡。有些題目的雙方金額可以根據此規則相互推算出來。

另外，實際工作中記賬憑證的填寫是借貸方上下錯開的，所以編制會計分錄還要注意書寫格式：先寫借后寫貸，借貸相錯兩格。因為會計的數字有些初學會計的同學不以為然，不按規范寫，都是要扣分的。

理解并掌握了理論知識，初學者便可以在會計實務題中嘗試著分析題意，套用步驟，學著編制會計分錄，讓理論指導實踐帶來成功。下面以模擬華東工廠業務為例，加以剖析。

例：1月5日，收到投資者投入設備價值100000元，已交付車間。

根據題意，這筆業務涉及兩個對應賬戶：“實收資本”和“固定資產”，它們在這里都表現為增加，“實收資本”屬于所有者權益類賬戶，其增加數記入貸方;“固定資產”屬于資產類賬戶，其增加數記入借方，這兩個賬戶的應記金額都是10000元。因此這筆分錄應該是以下“一借一貸”的簡單會計分錄：

借：固定資產? ? ? ? 100000

貸：實收資本? ? ? ? ?100000

例：1月14日，以銀行存款150000元支付工人工資，另支付電視臺廣告費300000元。

根據題意，這筆業務涉及以下三個對應賬戶：“銀行存款”“應付職工薪酬”及“銷售費用”，前兩者在這筆業務中都發生了減少，“銀行存款”屬于資產類賬戶，它的減少數記入貸方;“應付職工薪酬”則屬于負債類賬戶，它的減少數記入借方;而“銷售費用”屬于費用類賬戶，廣告費的發生應該記入“銷售費用”的借方;并且兩個賬戶的借方應記金額很明確，貸方“銀行存款”的金額是兩個借方金額之和“450000元”。因此這筆分錄應該是以下“一貸多借”的復合會計分錄：

借：應付職工薪酬? ? ? 150000

銷售費用? ? ? ? ? 300000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? 450000

例：1月17日，銷售甲產品一批給宏達公司，售價20000元，增值稅稅率為17%，款未收到。

根據題意，這筆業務共涉及三個賬戶：“主營業務收入”“應交稅費”和“應收賬款”，它們的結構是“主營業務收入”屬于收入類賬戶，其增加數應記入貸方;“應交稅費”屬于負債類賬戶，其增加數也應記入貸方;“應牧賬教”屬于資產類賬戶，其增加數應記入借方。

但本題“應交稅費”和“應收賬款”的金額不太明顯，要自己計算：

應交增值稅=售價×17%

=20000×17%

=3400（元）

應收賬款=售價+增值稅

=20000+3400

=23400（元）

另外，該項經濟業務不全是一級科目，其中的“應交稅費”還應寫明相應的明細科目：應交增值稅（銷項稅），否則將給后面的登賬帶來不便。

編制“一借多貸”的復合會計分錄如下：

借：應收賬款——宏達公司? ? ? ? 23400

貸：主營業務收入——甲產品? ? ? ?20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）? 3400

例：1月31日，盤盈的A材料300元，經上級批準，沖減管理費用。

根據題意，這項經濟業務涉及兩個對應賬戶：“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”和“管理費用”;“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”屬于資產類賬戶，此時是用于銜接上一步、結平該賬戶的，應該記入其借方，“管理費用”屬于損益類賬戶，其增加數記入借方、減少數或者結轉數記入貸方，本題中很明確要求“沖減管理費用”，因此應記金額300元應該記入其貸方。正確的分錄應該為“一借一貸”的簡單會計分錄：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢? 300

貸：管理費用? ? ? ? ? ? ? ? 300

本題中，即使不能確定“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶記入借方還是貸方，也可以根據“沖減管理費用”及“有借必有貸，借貸必相等”，順理成章地正確編制出如上的會計分錄。

會計是文理兼修的課程，既要理解、會分析，也要適當記憶、會模仿，會計分錄的編制恰好充分體現這一特點。初學基礎會計，入門有難度、成績很難理想，癥結就在于編制分錄比較困難，掌握上述規律定能作為破解之法。

初學基礎會計的學生要想正確編制會計分錄，必須平時多看課本、加強理論學習，多做題目、多練習，萬事熟能生巧。但是有的學生指望考試前幾天死記硬背，一旦題意稍有變化，生搬硬套就如同“驢頭不對馬嘴”，注定考不出好成績。

綜上，初學基礎會計，必須用心、用功，經過大量的基本功練習，將基礎夯實。題目會做、成績提高，編制會計分錄就不會成為大家基礎會計學習的難題，學習興趣與信心回歸，形成良性循環，而這將有益于未來的高一級會計的學習，也為將來的會計實際工作奠定堅實的理論基礎。

參考文獻：

[1]李世慧.中職學生會計分錄編制的思考分析[J].南方企業家，2018（2）：192-193.

[2]雷聲.會計初學者應注意的一些問題[J].廣西大學梧州分校學報，1993（2）：34-35.

編輯 武生智