網游類企業的收入確認與計量相關問題研究

陸春蓮

摘要：自從中國進入互聯網時代，電子商務隨之迅速發展，網游類企業也應運而生。而網游類企業的崛起一方面助力中國經濟騰飛發展，另一方面由于其特殊的運營模式，導致它在收入確認與計量方面存在一定缺陷。而對于企業自身，收入是利潤的基礎，所以研究網游類企業的收入確認與計量問題具有十分重要的意義。本文研究了網游類企業的收入確認與計量存在的問題，并對此提出建議，希望能對網游類企業解決收入確認與計量方面的問題提供導向。

關鍵詞：網游類企業;確認與計量;收入準則

一、網游類企業的相關概述

網絡游戲企業，指獨立開發網游或與游戲運營商協作開發網游的企業，其收入來源為銷售游戲時間、游戲道具、設置IAP等服務。

一方面，網游類企業生產運營的特殊性：一是運營模式的特殊性。網游類企業的運營模式主要分為三種：自主運營模式、與游戲平臺聯合運營模式以及聯合運營模式。二是貨幣主要是虛擬貨幣。網游類企業的經營模式都與虛擬貨幣有關，消費者為了享受游戲中提供的服務，必須使用人民幣購買企業發行的虛擬貨幣，然后兌換游戲中所需的虛擬道具。

另一方面，網游類企業收入確認與計量的特點：一是，虛擬道具價格難以確定。游戲中的虛擬產品不能在很多游戲中使用，且多數虛擬道具不能在玩家間進行交易，虛擬道具價格難以確定。二是，收入確認方法多樣化。網游類企業的運營模式多種多樣，且經常把多種運營模式和業務模式綜合起來，因而其收入確認存在較大的判斷空間。三是，收入遞延期間存在較大不確定性。網游類企業對游戲道具使用期限、玩家游戲期限、游戲存續期限的預估均存在較大的主觀性，所以收入遞延期間存在較大不確定性。

二、網游類企業收入確認與計量存在的問題

（1）正常銷售的虛擬貨幣收入確認時點缺乏統一。在對正常銷售虛擬貨幣收入確認的會計處理上，存在的問題主要是未上市及A股上市網游公司與港股、美股上市網游公司的收入確認方法與時點不同。本文認為，在CAS14的指導下，網游企業在虛擬貨幣兌換成游戲道具時進行收入確認是欠妥的，違背了權責發生制原則和收入與費用配比原則。

（2）未對獎勵的虛擬貨幣進行計量。國內絕大多數的網游類企業，并不對獎勵的虛擬貨幣進行會計處理，如：企業獎勵玩家一定數量的虛擬貨幣時，在大多數時候并未得到任何形式、任何數量的對價，無任何收益流入。

（3）未對沉淀的虛擬貨幣進行計量。實務中，玩家總會有少部分的虛擬貨幣長期未兌換，虛擬貨幣沉淀代表企業負有在未來某一期間要向玩家提供某種服務的義務，但該項義務目前為止未被履行，且未來履行的可能性也很小。

三、改進網游類企業的收入確認與計量問題的建議

根據我國現行收入準則，并結合國際相關準則，本文對以上部分提出的網游類企業在收入確認和計量實務處理中存在的問題，提出相應的改進建議。

（1）規范統一虛擬貨幣的收入確認與計量。在收入的確認方面：針對正常銷售的虛擬貨幣收入的確認問題，根據聯合收入準則和新的 CAS14的相關規定，在玩家獲得虛擬道具的控制權時，企業才可以確認收入。國內電商企業在進行收入確認和計量時應當借鑒IBRM的優勢，并考慮我國網游運行的實情。

（2）針對獎勵的虛擬貨幣拆分履約義務。網游類企業可參照聯合收入準則的部分規定，將承諾獎勵玩家虛擬貨幣的行為作為一項履約義務，確認收入：

1.附贈的虛擬貨幣。企業應將收入在銷售商品收入和虛擬貨幣之間進行分配。其中虛擬貨幣的公允價值可按照企業正常銷售虛擬貨幣所得計量，且將獎勵的虛擬貨幣的對應金額確認為“遞延收益”，而之后的處理與正常銷售的虛擬貨幣類似。

2.獎勵的虛擬貨幣。企業應在玩家開始購買虛擬商品時便將其收到的金額在虛擬商品對應的法定貨幣金額與積分公允價值之間進行分配。若游戲終止時或者玩家注銷賬號、不再玩該款游戲時，玩家積分仍未達到，則企業應把“遞延收益”全部確認為銷售收入。

（3）明確沉淀虛擬貨幣的時點，按活躍度分期計攤。

企業可將虛擬貨幣劃分為有限壽命和無限壽命虛擬貨幣兩類，對其進行分類處理：對有限壽命的虛擬貨幣，可視為企業需要給玩家提供服務的義務已解除，企業應將壽命期結束還未兌換虛擬商品的虛擬貨幣所對應的金額確認為收入。對無限壽命的虛擬貨幣，企業應合理預估游戲玩家的活躍期，根據預估的玩家活躍期，確定收入攤銷期間。同時，企業應加強自身內控，排查網游中“代練”等違規現象，對未來各類游戲中玩家的活躍期進行一個合理的估計。

四、結語

本文選擇了經營模式比較特殊的網游類企業作為切入點，分析網游類企業收入確認和計量的問題，通過研究發現網游類企業收入確認與計量的問題。其中，不同網游類企業對虛擬貨幣收入采用不同會計處理方式，導致收入確認時點混亂，沒有對獎勵的虛擬貨幣收入及破損收入進行會計處理，違背了新CAS14的相關規定，且在收入攤銷金額的計量方面處理不當。同時，本文根據國際相關準則的規定，提出了一些經驗借鑒與啟示：一是規范統一虛擬貨幣的收入確認與計量;二是針對獎勵的虛擬貨幣拆分履約義務;三是明確虛擬貨幣沉淀收入確認時點，預估玩家活躍期，確定收入攤銷期間。

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損害老股東的利益。由于我國股票市場波動較大，較少有企業從股票市場籌集資金開展創新活動。

三、管理啟示

融資約束對企業創新活動產生重要影響。本文的主要管理啟示有兩點，一是，增強自身資本積累能力，提高企業創新能力;二是，規范信息披露機制，減少信息不對稱性。

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