試論財務稽查現狀分析與改善對策

高清芳

摘要：所謂財務稽核，是指單位財務部門稽查并核實本單位管理范圍內的會計核算和財務管理行為是否真實準確、完整合法并且及時有效。通過對財務稽核含義及特點說明以及對財務稽核現狀的分析，引出財務稽核方法的闡述，重點圍繞財務稽核中重點業務介紹了工作方法，并提出了進一步做好財務稽核工作的建議

關鍵詞：財務部門;會計核算;財務管理;內部控制

所謂財務稽核，是指單位財務部門稽查并核實本單位管理范圍內的會計核算和財務管理行為是否真實準確、完整合法并且及時有效。財務稽核是一種財務監督行為，這種監督區別于包括國家主管部門監督和外部審計監督的外部監督，同時也區別于內部控制和內部審計的內部監督，是財務會計系統自我檢查、自我完善和自我提高的重要手段。

一、財務稽核現狀

雖然《會計法》和《會計基礎工作規范》都明文規定會計機構內部應當建立稽核制度，但目前各單位財務部門內部一般都只是設立一個審核崗位，并沒有專門的財務稽核制度指導下的財務稽核工作體系。現行財務稽核范圍也不夠全面，一般都只是類似于審核工作內容，比如對憑證、賬簿、報表進行審核，并且對會計核算和財務收支的合規性與合理性進行審核。現代財務稽核的工作內容包括規范財務管理制度的制定和執行，財務管理風險的識別、評估和應對，稽核重大投融資、對外擔保、資產采購、資產處置及會計政策變更等重大財務事項的合規合法性等。財務稽核工作的現狀距離現代財務管理活動的要求還有著相當大的差距。這兩者之間的差距就是我們需要彌補和提高的。

近年來，國家加大了對國有大中型企業的監管力度，國資委、國稅總局等部委也采取了多項措施，加強對中央企業的管理考核和監督檢查。石油化工企業作為倍受媒體和社會輿論關注的行業，接受外部政府主管部門的檢查也比較頻繁。因此，石油化工企業必須強化自身監督的力度，規范企業行為，提升管理水平，營造一個良好的外部環境。由此可以看出，財務稽核工作的現狀距離現代財務管理活動的要求還有著相當大的差距。

二、財務稽核的方法

（一）潛盈潛虧問題

為完成經營考核指標，某些經營單位利用各種手段，人為調節利潤，將賬面利潤完成控制在預期內。任何財務差錯及虛假操作，最終都會形成潛盈潛虧，造成利潤完成情況不真實，針對表現形式，采取以下稽核方法：

1、賬損失造成的潛虧，要通過查看應收款項余額表，根據債權掛賬時間，及客戶信用檔案等，判斷是否已構成壞賬損失。

2、定期檢查單位存貨，將庫房保管盤點記錄與賬上存貨余額予以對應，判斷有無盤盈、盤虧現象。查看原材料帳頁，根據當月收入情況，判斷出庫材料金額及數量是否合理配比，若有個別月份，材料成本與收入不配比則可能存在材料虛假出庫問題，從而影響利潤，造成潛盈潛虧現象發生。

3、關注企業待處理流動資產凈損益、待處理固定資產凈損益、固定資產清理等掛帳的最長時限和各自占掛帳類資產的最大比例，對于超前、超額的一律在當期處理，防止公司將正常的費用掛入“待處理財產損益”科目，利用此賬戶來人為虛增企業利潤，隱藏虧損。

4、關注長期待攤費用，按照會計準則規定，經營租入固定資產的改良支出應列入“長期待攤費用“在資產收益期均勻分攤。通過查看“租賃資產臺賬”掌握租賃資產明細，通過查看“修理費用”帳頁，看有無租入資產改良支出，若有則存在應長期分攤的費用一次性列入成本，形成潛盈的現象。

5、查看“應付帳款-應付暫估費用”賬頁，同時調閱“原材料”賬頁，將上月暫估材料入庫金額與下月原材料實際入庫金額想比對，若連續數月前月暫估材料入庫金額大于次月原材料實際入庫金額，則可確定存在長期暫估材料現象。這種現象就有可能是企業因當年利潤指標比較寬松，未將當年成果留在以后年度，虛假暫估材料入庫，然后虛假出庫，虛增成本，虛減利潤，造成潛盈。

6、對石油工程單位要重點關注鉆前費用，因測繪、清障、導航、工農關系等鉆前費用結算比較零散，對于它的結算時間容易被忽視，從而也最容易成為調節成本的渠道。在進行日常稽核時，需索要單位生產部門的完井資料，判斷要結算鉆前費用，是否是當年完工結算井的費用，從而判斷是否存在提前或滯后結算現象。

（二）賬外賬、小金庫問題

賬外賬，小金庫形成的主要渠道是截留收入不入賬，這類問題不容易留下痕跡，給財務稽核工作造成困難。可從以下幾方面進行突破：

1、對于截留主營業務收入不入賬的現象，可從成本方面突破。首先查看成本賬頁，掌握成本發生的金額及重點材料金額，然后對比收入賬，根據毛利率判斷成本與收入的比例是否正常;或者根據主要材料的消耗與收入的比例來判斷是否存在比例明顯失常現象。若是成本發生或是主材消耗明顯過大，但主營業務收入卻未提高，則可初步判定存在截留收入現象。

2、處置廢舊物資收入不入賬，形成小金庫。對于擁有單項固定資產金額較大，比如鉆井平臺、船舶等資產的單位，要重點關注維修更換單項資產中的部分設備時，廢舊設備及物資的處理收入是否及時納入帳內。因其中的設備未單獨轉資，沒有帳內資產的約束，所以如果處置是不需要作賬內資產減少的，處置收入容易逃避監管，形成賬外賬、小金庫。要想揭示此問題，首先查閱修理費用預結算書，查閱其重點跟換了哪些設備，確定更換設備明細，深入現場，了解舊設備是否已處置，跟蹤查賬明確處置收入是否納入賬內。

3、出租資產收入不入賬，形成小金庫。此類問題必須查看現場，比對納入賬內核算的出租收入明細，看有無收入不入賬的現象。

4、針對社區單位，需重點關注轄區內商業住房的物業費收入是否納入賬內。主要是查看物業站收費記錄，然后于物業公司核算員上交社區財務的交款記錄相比對，從而判斷有無未上交收入形成小金庫現象。

5、關注各單位工會財務銀行賬戶，避免單位通過工會賬戶轉移賬內資金。主要是通過查看工會銀行賬戶的銀行對賬單，了解其除了正常的工會經費收入外，是否還有其他款項存入該賬戶，判斷其是否將單位大賬上的收入轉移至工會銀行帳戶。

（三）、未能正確劃分資本性支出與收益性支出，形成賬外資產。此類問題主要有兩種表現形式：

1、將資本性支出直接在成本中列支。重點關注維修費用，基建維修項目應檢查施工設計圖紙、維修項目預結算書、修理工程項目單、施工驗交證書等資料，檢查有無出現挖地溝槽、砼基礎、現澆梁等工作量。設備維修應查閱相關合同、設備維修記錄，檢查維修金額內容是否包含購置新設備。然后結合現場，判斷是否形成了帳外資產。

2、利用專項經費購買固定資產，不予轉資，形成賬外資產。通過查閱安措經費、安全隱患治理經費、科研經費等專項經費賬頁，抽查相關憑證合同，查看有無使用專項經費購買設備、修建房屋符合轉資條件，未列入固定資產核算現象。

（四）、違規向實體單位或關系單位讓利，形成經濟損失。為保護實體單位利益，目前主體單位的租賃、運輸、生活服務等業務均由實體單位承擔，因為是本單位實體，極易出現違規讓利問題。為揭示此問題，應重點關注租賃費，運費有無按照相關定額結算;生活服務等項目的收費標準有無主體單位各部門共同參與制定;通過查勘現場，判斷有無無償向實體單位提供房屋、設備等現象。