國內外政府會計財務報告的對比研究

摘 要：2018年注冊會計師會計教材新加入了政府會計相關內容，說明政府會計在會計體系中的重要性上升，而財務報表又是會計中相當重要的一部分。因此，二者相結合的政府財務報告體系的重要性也得以加強。

關鍵詞：政府財務報告；透明度；權責發生制

一、研究背景

隨著改革開放腳步的不斷深化，我國的經濟突飛猛進的發展，但是，一些更深層次的問題也逐漸的暴露出來：一些舊有體制無法和今時代的發展匹配，弊端逐漸顯露出來。長久以來我國地方經濟形成分割局面，地方財政的各自為政未統一一致，管理缺乏科學性和層次性，這些問題都不能重復發揮財政管理的效果，使財政資金運用的效率低下。造成這一問題的根源是，我國財政體制運行機制缺乏監督以及目前不透明的政府財政制度，對比國外政府財務報告來看待我國的問題。

二、國際社會對政府財政報告體系的相關要求

比較國際整體發展趨勢，許多國際組織與經濟發達國家的政府會計和財務會計報告的改革的目標方向基本一致，都是以權責發生制為基礎，采用規范統一的政府會計準則，把增強財政透明度與明確政府的受托責任作為主要目標。權責發生制的財務，增強的財務報告的透明度和準確度，提高了政府責任意識，使會計準則得到了統一。國際會計師聯合會的第十一號研究報告指出：政府財務報告的外部使用者包括債權人、新聞媒體、財務人員等，內部使用者包括政府首腦、政府決策者等。

三、政府財務報告的構成

政府財務報告同企業財務報告相似具體由兩部分構成，一部分是財務報表，一部分是相關文字說明。其中財務報表包括資產負債表、政府營運表、預算執行情況表、現金流量表。資產負債表反映了會計主體資產負債的構成比例情況，是一張靜態報表，展現年末政府資產負債靜態情況；政府營運表是體現一定時期內財政主體發生的財政收入、財政支出情況，類似于企業的利潤表，是一張動態報表，反應收入與支出情況；預算執行情況表反映了預算期內的財政實際收入支出情況與預算的收支情況的對比，通過這張表，民眾可以清楚知曉財政預算使用情況；現金流量表反映了一個財政年度內政府的貨幣資金的流入和流出情況，最為直接的展示了現金的使用。

相對于發達國家詳盡的政府財務報告而言，我國的政府財務報告所能對外提供的信息不夠廣泛且不及時，使得政府的決策缺乏效率。

四、國內外政府財務報告體系的差異分析

西方發達國家對政府財務報告的改革探索遠遠早于我們國家，他們擁有豐富的經驗。例如：新西蘭，在二十世紀九十年代政府便注重解決政府債務、赤子以及政府工作效率低下的問題，便開始了對政府財務報告的改革探索，全面引入權責發生制，新西蘭的政府財務報告逐步走向完整，目前成為全世界借鑒的典例。新西蘭有著明確的報告目標，他們要求財務報告必須使使用者能夠獲取充分的業績、現金流量、財務狀況等信息，他們的使用者非常廣泛，涉及到社會成員的每一個。美國，作為一個聯邦國家，各州、地方政府之間的會計報告相對是獨立的，他們遵循不同會計委員會頒布的準則和制度。

我國的政府財務報告的仍然需要不斷地完善，相比于西方的發達國家：（1）我國的政府財務目標也需要進一步的明確，這是提供的財務信息所應該達到結果，政府財務報告的使用者的面應該得到拓寬，不僅僅只能是內部信息使用者，應該擴大到整個社會公眾，讓信息透明化。（2）政府財務報告的內容不夠豐富。（3）我國對外部使用者的需求不重視，現行制度下的政府財務報告是主要面對政府管理者的需求而忽略了公眾，對政府財務狀況的反映不透徹。

五、借鑒發達國家的經驗

上世紀末至今，國外各發達國家對政府財務報告一直在進行全面的改革。權責發生制在政府財務報告中的全面推行是主要標志，在其他方面，政府財務會計報告在要素構成、模式、會計規范等方面也同樣都做出了調整。

法國從上世紀90年代開始便進行改革，2006年正式執行新的改革方案，至今為止，地級政府對預算和會計都采用權責發生制作為計量基礎。雖然法國和我國在國家性質和政體上有很大的不同，但是在改革前，政府的會計實務還是有很大的相似處，都是采用修正的收付實現制，他們的預算會計和財務會計分別采用收付實現制和權責發生制，二者相互彌補，使政府財務報告更加完整。美國自1999年政府會計準則委員會頒發了新的公告后，政府財務報告的重點轉移到了以政府財務活動為主體，并對此所有活動采用權責發生制進行計量。因此，我國可以求同存異，兼容并包，取其精華，去其糟粕，積極借鑒西方國家的部分成功經驗，結合我國社會主義制度的國情，加以創新，建立適合我國國情的政府財務報告體系。

參考文獻

[1]B J Reed，John W Swain. Public Finance Administration. London：Sage Publication，1996，50-92.

[2]高銀，劉曉琴.對政府財務報告探究——基于財政透明度視角[J].商業會計，2012.

[3]邵冰，尚元君.以加強財政透明度為導向推動我國政府財務報告改革[J].寧夏大學學報，2009.

[4]羅放華，彭建華.基于權責發生制的政府綜合財務報告編制探索[J].城市學刊，2015.

作者簡介：張臍月（1994-），女，漢族，四川成都市人，學生，會計碩士，學校：四川大學，研究方向：會計。