或有負(fù)債會計信息披露問題探討

摘 要：或有負(fù)債（Contingent Liability），是指以往的交易或事項所產(chǎn)生的潛在義務(wù)，其存在要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)；或以往的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。或有負(fù)債是指其最終結(jié)果如何目前尚難確定，須視某種事項是否發(fā)生而定的債務(wù)。它是產(chǎn)生是源于以往的某些約定、承諾或種種情況，它的結(jié)果大多是難以確認(rèn)的，可能是要企業(yè)真正要負(fù)責(zé)償還的債務(wù)，也可能不成為企業(yè)的債務(wù)。因此，或有負(fù)債只能視為企業(yè)所潛在的負(fù)債，而并非真實(shí)的債務(wù)。

關(guān)鍵詞：或有負(fù)債；會計信息

一、或有負(fù)債會計信息披露存在的問題

（1）或有負(fù)債會計信息披露不充分、不規(guī)范

目前，公司往往是利用各公司之間進(jìn)行相互擔(dān)保向銀行借款，一旦難以到期償還貸款，那么擔(dān)保的公司將承擔(dān)一定的連帶責(zé)任，由此就產(chǎn)生了或有負(fù)債。但是，信用擔(dān)保業(yè)務(wù)因?yàn)槠潆[蔽性的特點(diǎn)，企業(yè)總是存在長時間的連帶償還責(zé)任。一般而言，被擔(dān)保單位到期無法償還債務(wù)時往往會引發(fā)擔(dān)保訴訟，而在簽訂擔(dān)保協(xié)議書以及被擔(dān)保人在還款期內(nèi)尚能履行還貸義務(wù)時，企業(yè)對外提供擔(dān)保信息的披露是否充分，幾乎完全取決于企業(yè)能否自覺按照相關(guān)法律法規(guī)制度履行披露義務(wù)。一旦故意隱瞞事實(shí)的企業(yè)對外擔(dān)保，一般很難從中找到問題的存在，對問題的嚴(yán)重性也很難做出正確判斷。

（2）或有負(fù)債會計信息披露過于穩(wěn)健

由于或有事項的不確定的性質(zhì)，它的結(jié)果也是無法確定的，因而在會計處理的過程之中，我們往往盡量對資產(chǎn)和可能發(fā)生的利得進(jìn)行低估，而對于負(fù)債或可能發(fā)生的損失則是盡量高估。所以，一般而言對或有資產(chǎn)是不進(jìn)行確認(rèn)的，同時也不會對其進(jìn)行披露，只是在很可能發(fā)生（即概率在50%到95%之間）的時候，為防止誤導(dǎo)會計信息使用者，才應(yīng)在報表附注中加以特別披露。而就或有負(fù)債而言，一般不對其進(jìn)行確認(rèn)，但如果是有可能會發(fā)生的（即概率在5%到50%之間）均應(yīng)當(dāng)在報表附注中加以披露。除此之外，對那些會對企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況造成極大影響或者會經(jīng)常發(fā)生的或有負(fù)債，相關(guān)法規(guī)也做出了明確要求：即便它們極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露。但這樣的要求規(guī)定明顯過于穩(wěn)健。

（3）或有負(fù)債會計信息披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

如何合理劃分不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會計界仍然沒有明確的劃分依據(jù)方法，雖然在可能性判斷方面，會計制度準(zhǔn)則規(guī)定了其發(fā)生可能的對應(yīng)概率，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中仍存在極大的主觀判斷性以及可操縱性，使得對于同一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的判斷會導(dǎo)致不同結(jié)果的產(chǎn)生，使得上市企業(yè)在披露或有負(fù)債會計信息時缺乏能夠真正對應(yīng)實(shí)用的判斷依據(jù)，也為它們違反相關(guān)法律規(guī)范披露會計信息提供了機(jī)會。

二、完善或有負(fù)債會計信息披露的建議

（1）完善公司內(nèi)部的自我約束和監(jiān)督機(jī)制

進(jìn)一步完善或有負(fù)債的信息披露問題首先要從企業(yè)內(nèi)部著手，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)、完善管理機(jī)制、強(qiáng)化財務(wù)信息的披露編制工作。在或有負(fù)債會計信息披露方面應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮企業(yè)獨(dú)立董事以及審計委員會的作用，逐步完善獨(dú)立董事審閱年報的工作制度，進(jìn)一步健全審計委員會的工作章程，在年報披露中發(fā)揮出更好的監(jiān)督作用。加強(qiáng)企業(yè)治理機(jī)制完善工作，逐步完善或有負(fù)債會計信息披露內(nèi)部管理制度和改進(jìn)責(zé)任追究機(jī)制，對于提高公司或有負(fù)債會計信息披露質(zhì)量具有重要意義。

（2）制定更詳細(xì)的披露標(biāo)準(zhǔn)

我國或有負(fù)債會計信息披露一直都缺乏一個統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，為了使公司的或有負(fù)債信息披露更加充分和真實(shí)，制定一個較為詳細(xì)的或有負(fù)債會計信息披露規(guī)范性體系就顯得尤為重要。正如前文所說，或有負(fù)債由于其不確定性在進(jìn)行會計工作時往往需要對其加以估計和判斷。在規(guī)章條例中雖然規(guī)定了各種經(jīng)濟(jì)事件所對應(yīng)的發(fā)生概率，但在實(shí)際操作中卻具有很大的主觀性和可操縱性，直接影響了會計信息披露的質(zhì)量。不同的估計產(chǎn)生不同的結(jié)果，不同的結(jié)果就導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)報表可信度較低以及難以進(jìn)行比較，為減少這種情況的發(fā)生，本文認(rèn)為，對可能性應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定量以及定性的雙重表述才更為合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際運(yùn)用中借鑒以往公司類似的或有負(fù)債估計方法或者參照同行業(yè)其他企業(yè)有關(guān)做法，也可以尋求相關(guān)專家的建議。

（3）加大或有負(fù)債方面的監(jiān)管及執(zhí)法力度

為增加財務(wù)報表的可信度、提高會計信息披露的質(zhì)量，企業(yè)必須加強(qiáng)對公司或有負(fù)債方面的監(jiān)管與執(zhí)法的力度。由于企業(yè)的或有負(fù)債信息主要依賴于表外披露，一旦企業(yè)沒有對其進(jìn)行披露，會計信息使用者就完全無從得知。通過特定的審計程序方法，注冊會計師往往能夠獲得企業(yè)方面最直接的數(shù)據(jù)、資料，他們作為審計方面的專家，與一般的會計信息使用者相比能夠更直觀地了解企業(yè)各方面的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，因此審計準(zhǔn)則上對注冊會計師進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范，要求他們在審計過程中必須保持獨(dú)立性，必須嚴(yán)格地按照獨(dú)立審計要求發(fā)表審計意見，以保證審計意見的公允性。

（4）完善證券市場運(yùn)行機(jī)制

作為市場體系之中的一個重要的組成部分，證券市場對于整個市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)起到了舉足輕重的作用。一個完善的證券市場運(yùn)行機(jī)制在很大程度上能夠加強(qiáng)對會計信息披露的監(jiān)管，減少會計違規(guī)信息的披露，從而使得廣大的會計信息使用者能夠獲取公平、及時、完整的投資信息。

作者簡介：袁升（1992年），性別男，本科，東華工程科技股份有限公司，單位郵編230024，研究方向：會計。