異常審計收費與審計質(zhì)量

摘 要：審計費用是注冊會計師執(zhí)行審計工作、提供審計服務(wù)的價格，是影響審計質(zhì)量的重要因素。異常高的審計收費容易提高注冊會計師對被審計單位盈余操縱的容忍程度，異常低的審計收費可能會導致注冊會計師減少執(zhí)行必要的審計程序，這些都可能會導致審計質(zhì)量的降低。

關(guān)鍵詞：審計收費；異常審計收費；審計質(zhì)量；可操控性應(yīng)計利潤

一、研究背景及意義

隨著所有權(quán)和管理權(quán)的分離，業(yè)主位于公司之外，不參與業(yè)務(wù)管理，而是授予管理層經(jīng)營管理權(quán)，他們無法對管理者的經(jīng)營狀況進行直接評價。此時，作為獨立外部第三方的審計便應(yīng)運而生。作為獨立的第三方，注冊會計師應(yīng)該獨立和客觀地提供被審計單位的真實信息，并確保高審計質(zhì)量。但由于現(xiàn)實中各種原因，注冊會計師沒有提供高質(zhì)量的審計。

審計費用是影響審計質(zhì)量的諸多因素之一。雖然注冊會計師審計的目的是向業(yè)主提供公司管理層的真實情況，但實際上，審計費用卻是由管理層所支付的，管理層出于粉飾財務(wù)狀況或者掩蓋財務(wù)舞弊等目的，可能會支付高于正常的審計費用，以避免嚴格的注冊會計師審計。在異常高額的審計費用下，注冊會計師為了獲取利益可能會喪失獨立性，甚至協(xié)助管理層一起進行財務(wù)舞弊，從而降低審計質(zhì)量。除此之外，我國審計市場處于買方市場，競爭程度激烈，許多會計師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，也會主動降低審計費用來爭取客戶。在審計收費低于正常標準的時候，注冊會計師為了降低成本，可能會減少正常的審計程序，這也不利于高審計質(zhì)量的提供。

適當?shù)膶徲嬍召M是審計質(zhì)量的保障，高于或低于正常標準的審計費用可能會導致審計質(zhì)量下降。因此，有必要研究實際收取的審計費用低于或高于正常標準對審計質(zhì)量的影響。探討異常審計收費對審計質(zhì)量的影響，可以使監(jiān)管部門對審計收費制定嚴格的標準和相關(guān)的防范措施，解決審計市場非標準收費問題，減少對審計質(zhì)量的負面影響，促進我國審計市場健康發(fā)展。

二、理論分析

（1）委托代理理論

基于委托代理理論，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。在兩權(quán)分離的情況下，管理層是受托方，其目標是實現(xiàn)個人利益最大化，所有者是委托方，其目標是實現(xiàn)企業(yè)長期持續(xù)的盈利。由于雙方目標不一致，代理成本問題出現(xiàn)了。為了降低這種代理成本，所有者會選擇聘用外部獨立的第三方來對管理者的經(jīng)營業(yè)績進行評價。但實際上，卻是由管理層直接接觸并支付審計費用給注冊會計師。因此，管理者可能會通過調(diào)高審計費用來使得注冊會計師粉飾財務(wù)報告甚至協(xié)助其一起進行財務(wù)舞弊。

（2）成本收益理論

成本收益理論是指人們在作出一項決策時，會以收益大于成本為原則。當會計師事務(wù)所決定是否接受審計業(yè)務(wù)時，必須先評估成本并確定審計費用。中國審計市場的激烈競爭使會計師事務(wù)積極降低審計費用以贏得客戶。當會計師事務(wù)所收到較低的審計費時，為了盈利只能在執(zhí)行審計過程中降低成本。

在不考慮其他因素的情況下，審計費用可以反映會計師事務(wù)所的審計成本，風險溢價和正常利潤。正的異常審計費用是實際收取的審計費用超過正常標準的部分。出現(xiàn)正向異常審計收費往往意味著被審計單位有購買審計意見的動機，同時，注冊會計師為了獲取更多的利益可能會喪失獨立性，協(xié)助公司的管理層掩蓋真實經(jīng)營狀況或者進行財務(wù)舞弊，從而使得審計質(zhì)量下降。負的異常審計費用是實際收取的審計費用低于正常水平的部分，這往往意味著會計師事務(wù)所積極降低審計費用以吸引客戶。基于成本收益原則，會計師事務(wù)所可能會減少審計程序以降低成本，從而導致審計質(zhì)量下降。但也存在另外一種可能，在被審計單位議價能力很強而導致審計收費很低的情況下，注冊會計師就沒有重視客戶的動力，甚至可能會嚴格的控制被審計單位的不當行為，這反而會促使審計質(zhì)量的提升。另外，近年來，監(jiān)管部門非常關(guān)注審計收費過低現(xiàn)象，也促使會計師事務(wù)所不敢降低審計質(zhì)量。

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作者簡介：韓亞珍，女，漢族，山西省朔州市人，湘潭大學工商管理專業(yè)碩士，研究方向：會計學。