淺談個人所得稅改革的根本問題

張旋

摘 要：隨著全球經濟的快速發展，多數發展中國家的個人所得稅制度，也從最初簡單?粗糙的形式變得更加完善?合理并得到質的飛躍?本文對我國個人所得稅改革的內容進行分析，探討其帶來的影響，并提出相應的納稅籌劃策略。

關鍵詞：個人所得稅；稅率結構；調節收入

隨著經濟與社會的快速發展，我國居民的法律意識日漸加強，可合理分析進而減輕納稅人納稅壓力的納稅籌劃開始受到廣泛關注，而隨著我國正逐漸建立起符合國情的個人所得稅制，納稅籌劃的重要性進一步凸顯?2018年10月1日起我國施行最新起征點和稅率，2019年1月1日起施行新個稅法，這給人們的生活也帶來了不可忽視的影響。

一、個人所得稅改革的內容分析

（1）對部分勞動所得實行綜合征稅

此次稅改將工資?薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅?簡并應稅分類，將個體工商戶的“生產?經營所得”調整為“經營所得”，不再保留“對企事業單位的承包經營?承租經營所得”。

（2）優化調節稅率結構

1.綜合所得稅率?要參考現在的工資所得稅的標準，將現下的按照月度計算納稅所得額改為按照年度來進行計算，對一些稅率差距比較大的可以適時調整?？梢詫?0%，10%，3%的三檔低稅率的級距可以適當擴大。

2.經營所得稅率?要參考現在的個體工商戶和企事業單位的經營生產所得稅的標準，維持大體的稅率不變動，對稅率的級距進行調整，可以把最高檔的稅率級距調整為50萬人民幣。

（3）提高綜合所得基本減除費用標準

根據現行的個人所得稅的相關法律，個人所得稅的納稅基準是3500/月，新的個人所得稅法律會將所得稅的納稅基準提高到5000元/月。

（4）設立專項附加扣除

在規定了勞動者的五險一金之后，這些是需要扣除的，其他依法扣除項目也要執行的同時，增加了住房租金，住房貸款利息，大病醫療支出，繼續教育支出等等和人民群眾生活息息相關的專項附加扣除。還做出了反避稅的規定。

二、個人所得稅改革帶來的影響

對個人來說，利益最大化是每個人的根本目標。納稅人也是，個人所得稅是關系到每一個納稅人的利益的，所以很多人都會在法律允許的范圍進行合理避稅，這種行為的風險比偷稅，漏稅要小，也符合大多納稅人的利益，是一種較為合適的方法。

比如說某公司的員工每個月薪水應納稅所得7000元，周末的時候還去培訓機構上課，每次獲得勞務費1000元，四次共計4000元，同時公司為了鼓勵員工進行科研研發，每個月津貼1200元，沒有特許權使用費用收入。在稅改前，他的薪水7000元，是扣除了三險一金的資金，因為每一個地方的標準不統一，估計扣除標準2000元/月，實際稅前工資大概是9000塊，也就是說他的綜合稅負率大概為9.27%。經過稅收制度改革后，如按照綜合稅率來征收，那么因為扣除轉項是不太確定的，因人而異，所以我在這里假設三種比較簡單的情況來進行說明分析：

情形Ⅰ：三項收入總收入應納個稅（假設沒有專項扣除），綜合稅率為4.18%；

情形Ⅱ：三項收入總收入應納個稅（假設子女教育專項扣除500元/月，即6000元/年），綜合稅率為3.77%；

情形Ⅲ：三項收入總收入應納個稅（假設子女教育?房貸利息專項扣除共計1000元/月，即12000元/年），綜合稅率為3.76%；

該案例總體稅負下降的主要原因是月工資比較低，且勞務報酬?稿酬等收入較少?從該案例中可以看出，個人所得稅由分類征收改為綜合征收后，中低收入者的綜合征稅率普遍降低，改變了以往相同收入水平納稅個人由于收入來源不同而繳納不同稅額的情況。

三、個人所得稅改革背景下的納稅籌劃策略

（1）基于年終獎的納稅籌劃

在新改的個人所得稅法還沒有確定計算個人所得稅的年限，到底是按照月度，還是按照年度？所以在2018年年底為止，征收個人所得稅的方法任存在爭議，而且在2019年1月1日實施的新版個人所得稅法是否能順利有效實行還不是很清楚，所以本文在研究該論文的時候，還是給建議按照年度來計算獎金征收個人所得稅。

（2）基于專業服務的納稅籌劃

在新修訂的個人所得稅法中，我們發現對直接稅的比重是逐步提高了，并提議綜合和分類相互結合，在稅收的立法上逐步完善，全面，技術化，征收的流程逐漸規范化，系統化。當然在進行個人所得稅的納稅統籌規劃的時候，這是必須要的到專業機構的支持的，比如納稅申報代理服務，個人涉稅爭議服務，籌劃服務，跨境稅務咨詢服務等等。

（3）個人涉稅爭議服務

在新版的個人所得稅中，有提到專門的政策來控制逃稅現象的，就是“個人實施其他不具有合理商業項目的安排而獲取不當稅收利益”采用“稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整”的條款。這個條款就對那些想盡千方百計逃稅的現象進行打擊。而對于這個條款展開來分析，就會發現這個規定過于原則，對于“合理商業目的”等內容規定的模棱兩可，勢必會出現涉稅爭議，所以個人所得稅統籌規劃就不得不有專業人士來進行涉稅爭議了，這個是需要我們關注的。

參考文獻

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