企業(yè)會計準則第21號

牛亞楠 陳彥霏 劉家安

摘 要：隨著全球化進度的不斷推進，作為推進者我國在各方面都在向國際化水平逐漸靠攏，在會計政策上正加速向國際會計準則方向邁進。2018年12月13日，財政部公布了新修訂后的《企業(yè)會計準則第21號——租賃》，這一準則將對我國企業(yè)（尤其是租賃業(yè)務過多的企業(yè)）在財務報告、經(jīng)營決策等方面產(chǎn)生不同程度的影響，企業(yè)應該在過渡期對將會造成的影響提前做好準備工作。

關鍵詞：新租賃準則；經(jīng)營租賃；影響

2019年1月1日，《國際財務報告準則第十六號——租賃》簡稱IFS16開始在世界范圍施行，為了同國際會計核算方式趨同，我國財政部在2018年12月公布了修正后的《企業(yè)會計準則第21號——租賃》，并且給予足夠的過渡期，對于不同企業(yè)分別從2019年和2021年開始實施。新租賃準則針對不夠完善的舊租賃準則給出了更加細致的解決方案，增加了一些新的準則內容，這將是租賃準則的一次顛覆性的調整，可以說是我國會計走向成熟體系途中的一個里程碑。

一、新租賃準則的調整

對于新租賃準則來說，企業(yè)應該重點把握好三個方面。首先，新準則的核心調整對于承租人來說有著本質的變化，規(guī)定取消了經(jīng)營租賃與融資租賃的分類，經(jīng)營租賃需要進行“入表”處理，對于所有租賃資產(chǎn)需要在資產(chǎn)負債表中進行確認，并對其確認折舊和利息費用。其次，新準則對租賃的定義和識別進行了更加詳細的規(guī)定，引入了已識別資產(chǎn)等新的概念。最后，新準則對售后租回交易進行了明確的規(guī)定，在判斷交易是否屬于銷售之后需要進行不同的方式處理，這一做法對之前承租人在實踐中常用的做法進行了認可。

上述三個方面是企業(yè)應該重點關注的，除此之外新租賃準則還有其他不同于舊準則的變化也需要一并予以關注，比如增加了對租賃分拆和合并的規(guī)定；改進了承租人后續(xù)計量等等。

二、新租賃準則的影響

（1）對財務報告的影響

新準則對資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表都在不同程度上有一定的影響。本文對存在較大比重經(jīng)營性租入資產(chǎn)的航空行業(yè)進行分析，以中國南方航空有限公司為案例進行探究新準則施行會造成的影響。

由表1可以看出，南方航空以經(jīng)營租賃取得的飛機在2015年-2017年占總營運機型的比例分別為：33.9%、34.8%、35%。在一定程度上來看，航空公司青睞于經(jīng)營租賃取得的飛機，因為不需要計入企業(yè)的資產(chǎn)中，只需要在財報中披露。所以，當開始運用新租賃準則之后，這將對這些資產(chǎn)進行“入表”處理，造成一系列的影響。

（2）對資產(chǎn)負債表的影響

經(jīng)營租賃資產(chǎn)“入表”之后，左右兩欄會同時“膨脹”，資產(chǎn)、負債金額會出現(xiàn)大額的增長，那么與舊準則時相比，企業(yè)的資產(chǎn)負債率預期會有大幅的提高。同時，企業(yè)負債的增加會導致產(chǎn)權比率的上升，而產(chǎn)權比率指標是用來衡量企業(yè)的資金結構，是衡量企業(yè)長期償債能力的指標之一。一般來說產(chǎn)權比率高，說明企業(yè)長期償債能力弱，債權人的權益保障程度低，企業(yè)融資風險增大。

（3）對利潤表的影響

新準則的實施使企業(yè)資產(chǎn)增加，導致資產(chǎn)周轉率降低，可以更加客觀的反應航空公司的資產(chǎn)管理水平。

目前來說，我國對于融資租賃取得的飛機在稅務上給予優(yōu)惠政策，允許其使用加速折舊法計提來遞減應納稅額，這一角度來說新準則可以給航空企業(yè)帶來一定的好處。

（4）對現(xiàn)金流量表的影響

舊租賃準則下，經(jīng)營租賃的費用計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，但在新準則下歸屬于籌資活動。施行后的結果雖然不會對現(xiàn)金流量表的總額造成影響，但是其內在結構發(fā)生了變化。

雖然新準則的施行會造成企業(yè)風險增加，但是歸根結底只是將原來隱藏的問題被放出在明面上看，施行結果把企業(yè)利用經(jīng)營租賃“粉飾”企業(yè)業(yè)績的行為揭露出來，讓相關利益者可以從財務報表中看到真實的數(shù)據(jù)。

三、建議和結語

新租賃準則的實施分為兩批，給予境內企業(yè)一定的過渡期，來適應政策的改變。但是鑒于這一政策的顛覆性，各行業(yè)均需要提前制定方案為其作準備。對于租賃業(yè)務比例重的行業(yè)來說，比如航空行業(yè)、零售行業(yè)等等，它們的合同期限長、簽署合同多，一旦實施新準則，會產(chǎn)生大量而且長期的追溯調整工作，所以需要提早做好準備，盡量減少新準則實施可能造成的影響，實現(xiàn)持續(xù)將康發(fā)展。

新租賃準則的施行有利有弊，一方面規(guī)范了企業(yè)對于租賃業(yè)務的處理，但是同時也使得企業(yè)租賃業(yè)務更加透明，不能投機取巧“粉飾”報表，增加企業(yè)的風險。

參考文獻

[1]財政部.企業(yè)會計準則第21號——租賃.財會[2006]3號，2006-02-15.

[2]彭宏超.淺析國際租賃會計準則的新變化及影響[J].財會月刊，2016（19）：92～94.

[3]財政部.關于征求《企業(yè)會計準則第21號——租賃（修訂）（征求意見稿）》意見的函.財辦會[2018]1號，2018-01-08.

作者簡介：

牛亞楠（1993—），女，研究生在讀，廣東財經(jīng)大學，510320，研究方向：審計鑒證與管理咨詢。

陳彥霏（1995—），女，研究生在讀，廣東財經(jīng)大學，510320，研究方向：資本運營與財務管理。

劉家安（1996—），女，研究生在讀，廣東財經(jīng)大學，510320，研究方向：資本市場財務會計。