共享單車會計核算的問題與賬務處理

楊玉國 肖建華

[摘 要] 共享單車是互聯網共享經濟的典型代表，其共享商業模式引發租賃資產的原始憑證、初始確認、后續計量、預付押金以及相關費用處理的大改變，是會計理論和實務面臨的新問題。由于涉及共享單車的會計處理文獻研究比較缺乏，所以通過側重于共享單車各環節、各種類業務的會計核算，并結合最新稅法及稅制改革知識，從共享單車與APP平臺初始確認、營運收入和營運費用三方面提出問題，并詳細給出各類業務各個環節的會計核算建議。在互聯網大數據飛速發展的今天，新商業模式、新行業不斷涌現，會計理論與會計實務必須從原始憑證到賬務處理同步調整和更新，以適應新的經濟內容的準確記錄、核算和處理。

[關鍵詞] 共享單車;資產歸類;收入核算;費用確認;賬務處理

[中圖分類號] F230[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）04-0118-02

一、引言

互聯網的迅猛發展很快催生了共享經濟的產生和繁榮，共享經濟依托信息技術和互聯網平臺建立的自動化商業交易平臺，企業通過平臺提供產品和服務，消費者通過平臺支付資金購買產品和服務，實現資源和信息的共享。共享單車就是當前共享經濟中最具代表性的一種，共享單車企業通過平臺提供單車分時出租業務，用戶通過平臺支付、預付或免費使用單車，使用完后，智能上鎖，交易即告結束，共享單車企業與消費者之間實現快速的使用權的讓渡和切換，這就是共享單車的基本商業模式，其核心是通過互聯網平臺完成資源提供和消費服務的交易，這是一種完全有別與傳統租賃行業的出租行為，由于其交易的虛擬化和高度自動化，我國的《企業會計準則》對這種分時租賃模式并沒有具體明確的會計核算指導，本文因此對共享單車企業資產確認、計量、營運收入以及租賃押金的確認、會計處理等進行專門探討。

二、研究綜述

俸芳等[1]從共享單車與APP平臺初始確認、營運收入和營運費用三方面提出問題并給出核算建議。李漫[2]認為共享單車應作為固定資產而不是周轉材料加以確認，但因為單車大部分一年之內會報廢，所以對單車的折舊應選擇加速折舊法進行后續計量，平時的調度以及維修等營運支付費用化，對于押金收入應以預收賬款計入負債。張永杰等[3]ofo共享單車企業為例，通過了解該企業運營過程各個環節，就其成本、費用、收入和納稅等分析了存在的核算問題，提出了相應的會計核算建議。康曉娜[4]就共享單車的成本核算內容較之以前的研究者做了更為具體的劃分，將收入類型分為租賃收入、廣告收入、流量收入以及押金沉淀收入四項，結合會計原理和準則給出了較為具體的核算建議。

綜上所述，涉及共享單車的會計處理文獻研究還是比較缺乏，且建議偏簡單而且重復，所以下文將側重于共享單車各環節、各種類業務的會計核算，并結合最新稅法及稅制改革知識，從共享單車與APP平臺初始確認、營運收入和營運費用三方面提出問題，并詳細給出各類業務各個環節的會計核算建議。

三、問題提出

（一）共享單車行業界定及適用準則不明確

共享單車的本質特點是通過互聯網平臺提供資源與服務以滿足商業消費的共享商業模式。盡管其主要業務屬于租賃業務的一種，但是由于共享單車有著獨特的行業特點，單車不同于傳統的租賃資產、使用權的實時轉移，它的單車是全天候提供，24小時服務，若購買預付款的套餐服務，出租與交易可以不同步，所以，共享單車與傳統的租賃行業還是有較大的區別。所以，如果對于共享單車行業的界定和會計核算沿用傳統行業的記賬模式，將無法解決和解釋互聯網共享經濟的一些新問題。

（二）資產或存貨的確認存在模糊問題

這里提出的問題主要指共享單車算固定資產還是存貨？由于各類共享單車企業投放的單車盡管造價大不相同，但規模購買價格不到300元，行業特點又決定了單車使用群體廣泛、單車被盜和人為損壞情況加速其價值形態的改變，所以，其實際使用壽命大多不超過一個會計年度。按照新準則對固定資產的定義，則不能歸類為固定資產，只能算作存貨，但它的持有目的是為了出租而非銷售，所有權不發生轉移，又應該認定為固定資產，所以，在這方面，財政部會計準則應作出補充解釋，否則，單車在資產歸類確認方面就存在模糊的問題。

（三）盈利模式值得爭議的問題

2017年ofo共享單車宣布注冊用戶達到1000多萬，若以每人99元的押金，則其押金沉淀總額可達到數億元，這種資金的保有量實際已將平臺演變成了融資功能，單車是否還是追求本來的租賃收入而不炒作沉淀資金（押金），若現實中，改變了押金的用途，則資金的安全性將是一個潛藏巨大隱患的風險問題，事實上，一些破產公司已經應證了這一擔心。

四、會計實務處理

（一）資產確認的會計核算

這個方面不要表現在對共享單車和APP平臺價值的確認和歸類。首先，對于APP，因為有大量研發費用，筆者認為計入“無形資產”更合適，借：研發支出，貸：銀行存款;結轉后，借：無形資產—APP，貸：研發支出（資本性支出），若為費用性支出，則，借：管理費用，貸：研發支出（費用性支出）。其次，共享單車企業購買的單車，資產確認就有些爭議了，因其持有的目的是出租而非出售，是多次重復使用的生產資料，建議計入“固定資產”科目，如果，ofo拿出一個億購買單車，則可以做如下分錄：借：固定資產（單車）10000000，貸：銀行存款：10000000，而不要計入存貨下的“周轉材料科目”。

（二）收入確認的會計計量

1.主營業務收入

共享單車收入的基本實現形式有三種：第一種為預先充值形式，即企業給予一定優惠，鼓勵用戶預先充值，然后在使用后逐步扣除，沒扣除一次，企業實現一次主營業務收入，預先充值部分做預收賬款;第二種方式為現場交易支付，即用戶不進行事先充值，在有使用需求時交付押金，掃描開鎖使用，使用完后落鎖扣付，完成會計上的收入實現;第三種方式為免費體驗騎行，比如：周末免費騎車、新用戶免費、1元月卡等活動，此種形式不計入貸方收入實現，反而可以在借方計入銷售費用。具體賬務舉例如下：

（1）預先充值形式

例1：2019年3月8日，李浩通過ofoAPP向其賬戶充值100元。ofo共享單車企業（以下簡稱ofo）應做如下賬務，借：銀行存款100;貸：預收賬款100。充值完成后，李浩隨即騎行ofo小黃車1小時，收費1元，發生此業務，ofo應這樣做賬：借：預收賬款1;貸：主用業務收入（分時租賃）0.87;應交稅費—應交增值稅（銷項稅款）0.13。說明：由于ofo屬于一般納稅人，小黃車屬于有形動產，故該項租賃業務適用增值稅稅率為13%。

（2）現時支付形式

例2：2019年3月8日，李浩使用ofo小黃車，開鎖前，支付押金300元，騎行50分鐘落鎖完成，APP顯示扣款1元，對于此項業務，ofo應做如下處理：借：銀行存款300;貸：其他應付款—押金300;借：其他應付款：1;貸：主營業務收入：0.87，貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅款）0.13.

（3）免費騎行

例3：2019年3月8日，ofo小黃車推出節日免費騎行體驗，張莉使用ofo小黃車免費騎行50分鐘，落鎖完成后，ofo對此業務應做如下處理：借：銷售費用——業務宣傳費1;貸：主營業務收入0.87;應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅款）0.13;說明：這種應得收入的讓渡，企業產生成本，但獲得品牌效應，故應計入銷售費用。

2.其他業務收入或投資收益

由于擁有龐大的用戶基數，會因此獲得一定的廣告收入，假設某天獲得相關企業廣告收入10000元，共享單車企業應這樣賬務處理：借：銀行存款10000;貸：其他業務收入—廣告10000。另外，為保全資產，共享單車企業通常會要求用戶在注冊時繳納押金，根據車型的不同押金數額在99至299元之間。僅以2017年11月ofo官網公布的的注冊用戶2億人，按99元最低押金計算，ofo的押金資總額即達到198億。由于后續潛在市場開發較大，加上后續進入的資金，企業只需持有一少部分資金以備用戶退還押金，絕大多數可以進行風控恰當的投資而獲取不錯的利息回報。例4：2017年3月8日，ofo共享單車企業共收取用戶押金198億，備用金提取比率為30%。其余資金用來風險投資，利率為5.0%。則11月獲取國債利息為9900萬。會計處理如下：借：銀行存款99000000;貸：投資收益—99000000（這里假設不討論增值稅）。

（三）成本費用的核算[5]

1.成本的結轉

共享單車最大的成本是單車投入和折舊，單車初始投入前文已建議計入固定資產，則后續計量自然就是作為固定資產的單車的折舊。例5：2019年1月，ofo共享單車固定資產（單車）總賬面價值為3億，假設單車于2018年12月購進，因使用壽命只1年，前文已建議加速折舊，這里采用雙倍余額法計提折舊，在忽略法定殘值情況下，則2019年1月份應計提的折舊額為30000000×（2/12）=500萬，其會計分錄為：借：主營業務成本5000000;貸：累計折舊5000000

2.費用的核算

由于共享單車在國內剛起步，國民素質還沒完全跟上這種純自動化交易和管理的共享經濟，不時存在人為將共享單車據為己有或蓄意破壞單車的行為，共享單車的損毀現象較為嚴重。由于技術上還無法監控和阻止該類事件，所以，建議將此類損失計入營業外支出賬戶，具體如下：例6：假設2019年3月，ofo小黃車共損失1000輛，假設每輛原始價值99元，其會計賬務應為：借：營業外支出82500;貸：待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢82500，這里損耗單車的價值計算如下：[99-（99/12）×2]×1000=82500元。

共享單車行業除了營運單車的正常折舊和毀損，還需對軟件進行維護和管理，還需對車輛進行調度和維護，相關業務處理舉例如下：例7：2019年3月，假設ofo小黃因損耗需維護的數量為150000輛，單位維護成本為4元，則當月總車輛維護費600000，另外APP維護費用為30000元，車輛調度費用為2300000，則這些費用的會計賬務應該是：借：管理費用——車輛維護費用600000、APP維護費30000、車輛調度費2300000;貸：銀行存款2930000。

五、結束語

綜上，將共享單車各類業務的歸類和確認做了舉例說明，給出相應的會計賬務處理，其實除了賬務與傳統行業的區別，支撐記賬的原始憑證與傳統行業區別較大。比如：共享單車營業資金結算均為網上支付，收入確認依據均依賴APP相關電子數據，所以，軟件的開發與維護資本化或費用化的標準也是需要慎重考慮的問題。在互聯網大數據飛速發展的今天，新商業模式、新行業不斷涌現，會計理論與會計實務必須從原始憑證到賬務處理同步調整和更新，以適應新的經濟內容的準確記錄、核算和處理。

[參考文獻]

[1]俸芳，籍晶瑩.共享單車會計核算問題研究[J].會計之友，2018（13）：133-136.

[2]李漫.共享單車會計核算問題及對策研究[J].商業會計，2017（13）：25-26.

[3]張永杰華興月.共享單車企業會計核算現狀及對策研究——以ofo為例[J].會計之友，2018（13）：141-145

[4]康曉娜，張啟越.淺析共享單車平臺的會計核算問題[J].會計師，2019（1）：19-20.

[5]楊玉國.共享單車商業模式、成本結構與發展趨勢——基于OFO與摩拜的比較[J].商業經濟，2019（2）：55-57.

[責任編輯：潘洪志]